任小珊 追問

2018-06-15 09:50

但我們是按差額開發(fā)票的

任小珊 追問

2018-06-15 09:51

按全額做收入的話，應(yīng)交稅金就不一樣了

QQ老師 解答

2018-06-15 10:06

一般納稅人勞務(wù)派遣企業(yè)差額計稅賬務(wù)處理 
依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)規(guī)定：一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財稅〔2016〕36號文件的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。 
按照財會〔2012〕13號規(guī)定的，“按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅--“營改增抵減的銷項稅額”科目下核算。 按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅--“營改增抵減的銷項稅額”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“ 應(yīng)付薪酬”等科目。 
為便于同行操作，本人特對勞務(wù)派遣差額計稅賬務(wù)處理分析如下：（說明除增值稅額外保險費(fèi)及公積金等為估計數(shù)）僅供參考。 
  
例：一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額征稅。5月份向用工單位收取含稅銷售額100 萬元，其中，用于支付給勞務(wù)派遣人員工資64萬元（含派遣人員個人承擔(dān)的個人所得稅1萬元、派遣人員個人承擔(dān)的三險一金50000）、企業(yè)為派遣人員辦理社會保險及住房公積金的費(fèi)用16 萬元（派遣企業(yè)承擔(dān)的部分），征收率5%。假設(shè)派遣人員薪酬、保險及公積金尚未支付。 
  應(yīng)交增值稅=(1000000- 800000)×5%/(1+5%)=9523.81 元 
不含稅銷售額= 1000000- 9523.81 =990476.19 元。 
按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的增值稅:800000×5%/(1+5%)=38095.24元 
賬務(wù)處理方法1、按照財會〔2012〕13號規(guī)定的，“按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅--“營改增抵減的銷項稅額”科目下核算，由于增值稅為價外稅，將其從成本中扣除。 
1、        開票收到款項時（開票按照差額開票方式，開具。但稅率須以***代替，不能填5%，因為差額開票“不含稅銷售額”與“ 銷項稅額”無勾稽關(guān)系） 
借：銀行存款1000000.00 
貸：主營業(yè)務(wù)收入—勞務(wù)派遣服務(wù)費(fèi)952380.95 
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅—銷項稅額47190.50 
2、計提派遣人員薪酬成本時 
借：主營業(yè)務(wù)成本--派遣人員工資640000.00 
借：主營業(yè)務(wù)成本--派遣人員保險及公積金160000.00 
貸：應(yīng)付薪酬—派遣人員工資 640000.00 
貸：應(yīng)付薪酬—企業(yè)承擔(dān)派遣人員保險及公積金 160000.00 
同時，對按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅38,095.24元 
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅--“營改增抵減的銷項稅額38,095.24 
貸：主營業(yè)務(wù)成本--派遣人員工資及保險及公積金38,095.24 
3、        支付派遣人員薪酬時 
借：應(yīng)付薪酬—派遣人員工資640000.00 
貸：現(xiàn)金580000.00 
貸：應(yīng)交稅費(fèi)---代扣派遣人員個人所得稅10000.00 
貸：其他應(yīng)付款—代扣派遣人員個人承擔(dān)的三險一金50000.00 
賬務(wù)處理方法2、按照財會〔2012〕13號規(guī)定的，“按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅--“營改增抵減的銷項稅額”科目下核算，并按照企業(yè)會計準(zhǔn)則—政府補(bǔ)助的規(guī)定視為政府給予企業(yè)的減免稅優(yōu)惠。（僅作計提派遣人員薪酬成本時的分錄） 
借：主營業(yè)務(wù)成本--派遣人員工資640000.00 
借：主營業(yè)務(wù)成本--派遣人員保險及公積金160000.00 
貸：應(yīng)付薪酬—派遣人員工資 640000.00 
貸：應(yīng)付薪酬—企業(yè)承擔(dān)派遣人員保險及公積金 160000.00 
同時，對按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅38,095.24元 
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅--營改增抵減的銷項稅額38095.24 
貸：營業(yè)外收入—政府補(bǔ)助38095.24 
說明：1、建筑業(yè)分包項目可以參照處理，只是“應(yīng)付薪酬”科目改為“應(yīng)付賬款、銀行存款”或“主營業(yè)務(wù)成本”改為“工程施工”科目。 
     2、有人也許對“按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，可以不作會計分錄處理，申報時直接扣除申報。是的，可以。但會造成納稅申報表與賬不符的情況，形成賬表不一；其次，如果差額扣除業(yè)務(wù)很多，除非采取臺賬備查，否則，容易申報遺漏。