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QQ老師
職稱: 中級(jí)會(huì)計(jì)師
2018-09-13 16:44
1.關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi):
根據(jù)《中華人民共和國工會(huì)法》第四十二條規(guī)定,建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)按每月全部職工工資總額的百分之二向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)是工會(huì)經(jīng)費(fèi)的來源之一。因此,建立了工會(huì)組織的企業(yè)均需按規(guī)定提取和撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)。雖然《工會(huì)法》本身并未直接規(guī)定哪些企業(yè)必須建立工會(huì),事實(shí)上也有很多企業(yè)(尤其是非公企業(yè))未建立工會(huì)組織,但如果是上市公司或擬上市公司(含其子公司),未建立工會(huì)組織將表明其對(duì)社會(huì)責(zé)任的履行可能不充分,需考慮潛在的不利影響。
另外,有些地方的工會(huì)經(jīng)費(fèi)統(tǒng)一由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收;有些地方(如大連、鄭州等地)規(guī)定未建立工會(huì)組織的企業(yè)也需要按同樣的標(biāo)準(zhǔn)繳納“工會(huì)籌備金”等,這都使得這些地方的工會(huì)經(jīng)費(fèi)的繳納具有一定的強(qiáng)制性。在考慮是否需計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí),也需要考慮該因素的影響。
如果在咨詢律師和本地縣級(jí)以上工會(huì)組織以后,認(rèn)為該企業(yè)確實(shí)并不是必須成立工會(huì),并且當(dāng)?shù)氐墓?huì)經(jīng)費(fèi)繳納的強(qiáng)制性不高,當(dāng)?shù)氐耐惼髽I(yè)也普遍未設(shè)立工會(huì)和未繳納工會(huì)經(jīng)費(fèi)的,則該企業(yè)也可以不計(jì)提和繳納工會(huì)經(jīng)費(fèi),但我們需要在底稿中記錄對(duì)于為何同意企業(yè)不計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)的相關(guān)考慮,并獲取相關(guān)的證據(jù)。
2.關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)
根據(jù)自2008年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國就業(yè)促進(jìn)法》第六十七條規(guī)定:“違反本法規(guī)定,企業(yè)未按照國家規(guī)定提取職工教育經(jīng)費(fèi),或者挪用職工教育經(jīng)費(fèi)的,由勞動(dòng)行政部門責(zé)令改正,并依法給予處罰”。因此不按規(guī)定計(jì)提和使用職工教育經(jīng)費(fèi)是存在法律上的風(fēng)險(xiǎn)的。
職工教育經(jīng)費(fèi)在性質(zhì)上類似于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》所規(guī)范的安全生產(chǎn)費(fèi)和維簡費(fèi),其提取額都只是表明了可用于特定用途的資金額度,但提取時(shí)并未指明具體用途,因此嚴(yán)格來說并不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對(duì)于“負(fù)債”這一會(huì)計(jì)要素的定義。但考慮到此類經(jīng)費(fèi)的余額一般較?。ǖ陀趯徲?jì)可容忍誤差),并且如果不提取又會(huì)存在如上所述的法律風(fēng)險(xiǎn),因此實(shí)務(wù)中都應(yīng)當(dāng)是按規(guī)定比例計(jì)提的,其余額反映在“應(yīng)付職工薪酬”科目中。
3.關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)余額能否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的問題
(1)工會(huì)經(jīng)費(fèi)
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定:“企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除”。即工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除應(yīng)滿足以下條件:必須是實(shí)際繳納數(shù)才能在稅前扣除;稅前扣除額不能超過稅法規(guī)定的限額,超限額部分不能向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;必須憑規(guī)定的稅前扣除憑據(jù)方可稅前扣除。
根據(jù)稅法的上述規(guī)定,以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》第十三條對(duì)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)滿足的條件的一般規(guī)定,企業(yè)確認(rèn)與“應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)”余額相對(duì)應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),應(yīng)同時(shí)滿足以下條件:
①“應(yīng)付職工薪酬—-工會(huì)經(jīng)費(fèi)”的期末余額必須有具體的使用計(jì)劃,一般應(yīng)當(dāng)在下一年度初撥繳給工會(huì)。
②預(yù)計(jì)下一年度將產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額,并且下一年度的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳額(包括本年度計(jì)提,將在下一年度撥繳的金額在內(nèi))將不會(huì)超過下一年度工資薪金總額的2%。
③預(yù)計(jì)在撥繳時(shí)將可獲取符合稅法規(guī)定要求的稅前扣除憑證。根據(jù)《關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告[2010]24號(hào))的規(guī)定,自2010年7月1日起,企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過工資薪金總額2%的部分,憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。根據(jù)《關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告[2011]30號(hào))的規(guī)定,自2010年1月1日起,在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū),企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。
(2)職工教育經(jīng)費(fèi)
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定:“除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。
根據(jù)稅法的上述規(guī)定,以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》第十三條對(duì)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)滿足的條件的一般規(guī)定,企業(yè)確認(rèn)與職工教育經(jīng)費(fèi)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),應(yīng)遵循下列原則:
①“應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)”的期末余額中,除已有明確、具體的使用計(jì)劃的部分以外,其余部分不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。這是因?yàn)椋骸皯?yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)”期末余額中無明確使用計(jì)劃的部分,無法確定相關(guān)的暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間,也就無法確定預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回的年度能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。
②本年度發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)列支范圍內(nèi)的支出超過本年度的稅前列支限額,按稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的部分,能否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),可參照前面“所得稅會(huì)計(jì)的相關(guān)問題”之問題11(可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)能否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn))所述的相關(guān)原則予以考慮。





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