為更準(zhǔn)確地反映一般納稅人增值稅申報(bào)表中的增值稅稅款繳納情況，新的《廣東省增值稅一般納稅人申報(bào)辦法》（以下簡稱《辦法》）的《增值稅納稅申報(bào)表》（見原《南方稅務(wù)導(dǎo)報(bào)》1999年第12期第38頁?46頁）中增加了“稅款繳納”部分，該部分主要涉及期初欠繳（或多繳）稅額、預(yù)繳稅金多征退稅、本期繳納稅額及期末欠繳（多繳）稅額等幾個(gè)重要方面。按照《辦法》的增值稅納稅申報(bào)表填表說明中有關(guān)“期初未繳稅額”的解釋，“期初未繳稅額”應(yīng)等于前期“期末未繳稅額”加本期收到的經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)的預(yù)繳稅金多征退稅。本人認(rèn)為這種直接在本期調(diào)整“期初未繳稅額”的方法不甚妥當(dāng)，理由如下： 
  （1）期初未繳稅額不能和前期期末未繳稅額一致，不符合習(xí)慣，也造成報(bào)表不連貫； 
  （2）申報(bào)表中“期初未繳稅額”數(shù)額和“應(yīng)交稅金jQuery11130915898542608063_1542095947526應(yīng)交增值稅”帳戶期初余額會不一致； 
  （3）本期收到的預(yù)繳稅金多征退稅為本期稅款征退行為，應(yīng)該在本期反映，不宜去調(diào)整反映期初狀態(tài)未繳稅額情況的“期初未繳稅額”； 
  （4）申報(bào)表中沒有反映預(yù)繳稅金多征退稅的數(shù)額，不利于檢查稽核，相關(guān)關(guān)系也不能簡單明了。 
  基于上述原因，建議在“期初未繳稅額”項(xiàng)目欄下增加“預(yù)繳稅金多征退稅”一欄，獨(dú)立反映本月收到的經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)的預(yù)繳稅金多征退稅。有關(guān)關(guān)系式如下： 
  期初未繳稅額=前期“期末未繳稅額” 
  期末未繳稅額=期初未繳稅額+預(yù)繳稅金多征退稅+本期應(yīng)納稅額合計(jì)-本期已繳納稅額 
  期末未繳稅額=欠繳稅額+本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額 
  欠繳稅額=期初未繳稅額+預(yù)繳稅金多征退稅-（本期已繳納稅額-本期應(yīng)納稅預(yù)繳數(shù)） 
  本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=本期應(yīng)納稅額合計(jì)-本期應(yīng)納稅額預(yù)繳數(shù) 
  關(guān)于“稅款繳納”項(xiàng)目各欄目的填列，試舉例如下： 
  某企業(yè)1999年末沒有欠稅也沒有多繳預(yù)繳稅款，2000年稅款繳納情況如下： 
  （1）1月當(dāng)月應(yīng)納稅額合計(jì)150元。 
  （2）2月當(dāng)月應(yīng)納稅額合計(jì)0元，預(yù)繳稅額50元。 
  （3）3月當(dāng)月應(yīng)納稅額合計(jì)0元，預(yù)繳稅額0元。 
  （4）4月當(dāng)月應(yīng)納稅額合計(jì)70元，預(yù)繳稅額0元，收到經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)的預(yù)繳稅金多征退稅50元。 
  （5）5月當(dāng)月應(yīng)納稅額合計(jì)90元，預(yù)繳稅額100元，清繳欠稅220元。 
  （6）6月當(dāng)月應(yīng)納稅額合計(jì)80元，預(yù)繳稅額60元，收到預(yù)繳稅金多征退稅10元。 
 
  對來信反映的問題，陸群英同志作如下說明： 
  2000年1月1日起開始執(zhí)行的《廣東省增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法》（以下簡稱《辦法》），規(guī)范了一般納稅人填列申報(bào)表的要求，比較完整、全面地反映了納稅人的涉稅事項(xiàng)，并做到帳表相符。其中申報(bào)表的“稅款繳納”部分與“應(yīng)交稅金??未交增值稅”科目相對應(yīng)，反映納稅人尚未繳納的增值稅情況，即“期初未繳稅額”反映納稅人截止本月初累計(jì)未繳（多繳）的稅款，該項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)交稅金??未交增值稅”科目的期初余額填列，“期末未繳稅額”反映截止本月末（稅款所屬時(shí)期）累計(jì)未繳的稅款，包括了上期累計(jì)欠繳（多繳）的稅款和本期應(yīng)納稅額中在申報(bào)時(shí)尚未繳納（或應(yīng)退）的數(shù)額，該項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)交稅金??未交增值稅”科目的期末余額填列。 
  至于對預(yù)繳稅金多征退稅的處理問題，《辦法》中規(guī)定對出口貨物實(shí)行“先征后退”辦法的納稅人收到經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)的預(yù)繳稅金多征退稅時(shí)，在當(dāng)期納稅申報(bào)表的“期初未繳稅額”直接作增加反映，出現(xiàn)前后申報(bào)表數(shù)據(jù)不連貫，當(dāng)期的期初未繳稅額不等于上期的期末未繳稅額，是因?yàn)槲沂?shí)行的是全國統(tǒng)一規(guī)定的增值稅納稅申報(bào)表，表中沒有單獨(dú)反映多繳稅金退稅填列的情況下而采取的填寫要求。“應(yīng)交稅金??未交增值稅”科目里涉及到欠繳稅款的繳納、本期應(yīng)納稅額的繳納都可以在“本期已繳稅額”欄反映，而本期收到退回的預(yù)征稅款多征退稅時(shí)，在申報(bào)表中就沒有單獨(dú)的欄目可以填寫，所以在《辦法》中作出如下規(guī)定。 
  納稅人在正常生產(chǎn)經(jīng)營的情況下，本期期初未繳稅額應(yīng)等于上期期末未繳稅額，但當(dāng)出現(xiàn)多繳稅金退稅情況時(shí)，按《辦法》的規(guī)定，本期期初未繳稅額不等于上期期末未繳稅額，差額就是收到退回的預(yù)征稅款。有關(guān)的關(guān)系式為： 
  本期期初未繳稅額=上期期末未繳稅額+退回多征預(yù)繳稅額 
  本期期末未繳稅額=本期期初未繳稅額-本期已繳稅額+本期應(yīng)納稅額 
  本期期末未繳稅額=欠繳稅額+本期應(yīng)補(bǔ)（應(yīng)退）稅額 
  上述關(guān)系式與張守衛(wèi)同志來信列出的關(guān)系式邏輯上實(shí)際是一致的，即把“退回多征預(yù)繳稅款”放置在“期初未繳稅款”來反映，并且與“應(yīng)交稅金??未交增值稅”科目所反映的內(nèi)容相符。而張守衛(wèi)同志則將其單列出來，以能更明了地反映，其實(shí)它們放置在哪一項(xiàng)目都行，關(guān)鍵是現(xiàn)行法規(guī)如何規(guī)定，現(xiàn)行法規(guī)采用前一種方式，則應(yīng)該將“退回多征稅繳稅款”先在“期初未繳稅額”計(jì)算出來后再填列。