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 案例概況

  某典當(dāng)公司是營改增一般納稅人，2016年6月11日取得典當(dāng)收入共105.5萬元，當(dāng)金100萬元，當(dāng)期1月，月典當(dāng)利率5.5%，該業(yè)務(wù)如何繳納增值稅?

 

  稅務(wù)分析

  《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)(附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法)第十五條規(guī)定，增值稅稅率：

  (一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第(二)項、第(三)項、第(四)項規(guī)定外，稅率為6%。

  (二)提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

  (三)提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

  (四)境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

  《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)(附件：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋 )規(guī)定：貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。

  各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補(bǔ)償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

  融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動。

  以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

  根據(jù)以上規(guī)定， 典當(dāng)行取得的典當(dāng)服務(wù)行為屬于貸款服務(wù)行為，其收回的贖金超過發(fā)放當(dāng)金的部分屬于利息，應(yīng)就利息部分的收入繳納增值稅。

  因此， 該典當(dāng)公司2016年6月11日取得典當(dāng)利息，應(yīng)以貸款服務(wù)按6%繳納增值稅0.31萬元(=(105.50-100)/(1+6%)*6%)。