工程施工成本費(fèi)用的歸集和分配 
 
工程施工過(guò)程所發(fā)生的直接成本費(fèi)用通過(guò)“工程施工——合同成本”科目核算。該科目根據(jù)施工項(xiàng)目確定成本核算對(duì)象,進(jìn)行輔助核算,按照成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 
 
一般以獨(dú)立的工程合同所確定的項(xiàng)目為成本核算對(duì)象;在同一施工現(xiàn)場(chǎng)、同一項(xiàng)目部管理、工程開(kāi)、竣工時(shí)間相差不大的條件下,也可將兩個(gè)或多個(gè)工程項(xiàng)目合并確定為成本核算對(duì)象。成本項(xiàng)目主要包括:人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用、分包工程費(fèi)用。 
 
工程施工過(guò)程中所發(fā)生的間接費(fèi)用通過(guò)“施工間接費(fèi)用”科目核算。如有多個(gè)項(xiàng)目,應(yīng)在項(xiàng)目間進(jìn)行分配。 
 
主要會(huì)計(jì)分錄: 
 
1.材料費(fèi) 
 
領(lǐng)用的自購(gòu)材料,根據(jù)領(lǐng)料單或出庫(kù)單等單據(jù),計(jì)入合同成本中的材料費(fèi) 
 
借:工程施工—合同成本——材料費(fèi) 
 
貸:原材料 
 
2.人工費(fèi) 
 
根據(jù)工資清單,所發(fā)生的工資和計(jì)提的福利費(fèi)等費(fèi)用計(jì)入合同成本中的人工費(fèi)借:工程施工—合同成本——人工費(fèi) 
 
貸:應(yīng)付工資 
 
貸:應(yīng)付福利費(fèi) 
 
3.分包工程費(fèi)用 
 
(1)預(yù)付工程款 
 
根據(jù)合同協(xié)議約定支付的預(yù)付款應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款”科目 
 
借:應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款 
 
貸:銀行存款 
 
(2)工程款結(jié)算 
 
根據(jù)與分包企業(yè)確認(rèn)的結(jié)算通知單,確認(rèn)應(yīng)付的工程款 
 
借:工程施工——合同成本——分包工程費(fèi)用 
 
貸:應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款 
 
(3)支付進(jìn)度款: 
 
支付已經(jīng)辦理結(jié)算的款項(xiàng)時(shí), 
 
借:應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款 
 
貸:銀行存款 
 
4.機(jī)械作業(yè)和機(jī)械使用費(fèi) 
 
(1)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備為承包工程進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的人工費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用等各項(xiàng)費(fèi)用,計(jì)入“機(jī)械作業(yè)—承包工程”明細(xì)科目。機(jī)械作業(yè)科目應(yīng)遵循“工程施工—合同成本”科目核算原則。 
 
借:機(jī)械作業(yè)—承包工程 
 
貸:銀行存款 
 
應(yīng)付賬款 
 
累計(jì)折舊….. 
 
月份終了,分配至工程施工科目 
 
借:工程施工—合同成本—機(jī)械使用費(fèi) 
 
貸:機(jī)械作業(yè)—承包工程 
 
(2)上述對(duì)本單位承包工程所發(fā)生的各項(xiàng)機(jī)械作業(yè)費(fèi)用如果金額較小,也可以直接計(jì)入工程施工科目中的機(jī)械使用費(fèi)科目。 
 
借:工程施工—合同成本—機(jī)械使用費(fèi) 
 
貸:銀行存款 
 
應(yīng)付賬款 
 
應(yīng)付工資 
 
累計(jì)折舊…. 
 
(3)從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站租入施工機(jī)械,支付或負(fù)擔(dān)的機(jī)械租賃費(fèi),直接記入“工程施工”科目。 
 
借:工程施工—合同成本—機(jī)械使用費(fèi) 
 
貸:銀行存款 
 
應(yīng)付賬款(與外部單位往來(lái)用) 
 
其他應(yīng)收款—公司內(nèi)部往來(lái)(業(yè)務(wù)結(jié)算)(與獨(dú)立核算單位業(yè)務(wù)用) 
 
5.其他直接費(fèi) 
 
如設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)用、水電費(fèi)等,計(jì)入其他直接費(fèi)科目。 
 
借:工程施工—合同成本—其他直接費(fèi) 
 
貸:銀行存款 
 
應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款、應(yīng)付購(gòu)貨款等 
 
臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo) 
 
6.施工間接費(fèi)用 
 
(1)項(xiàng)目部的管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等費(fèi)用,應(yīng)首先計(jì)入“施工間接費(fèi)用”科目 
 
借:施工間接費(fèi)用 
 
貸:銀行存款 
 
累計(jì)折舊 
 
應(yīng)付工資 
 
應(yīng)付福利費(fèi)...... 
 
2)月末,施工間接費(fèi)用應(yīng)轉(zhuǎn)入施工成本中的間接費(fèi)科目,如果是多個(gè)項(xiàng)目,應(yīng) 
 
按照一定比例進(jìn)行分配。 
 
借:工程施工—合同成本—施工間接費(fèi) 
 
貸:施工間接費(fèi)用 
 
(四)經(jīng)營(yíng)收入、成本和稅金 
 
每月根據(jù)確認(rèn)的產(chǎn)值確認(rèn)收入,年底根據(jù)確認(rèn)的數(shù)額確認(rèn)年度收入,并對(duì)年度其他月份進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。產(chǎn)值確認(rèn)后,確認(rèn)合同毛利,記入“工程施工——合同毛利”科目,“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”與“工程施工——合同毛利”的差額計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目。參照新的《施工企業(yè)核算辦法》 
 
1.每月根據(jù)確認(rèn)的產(chǎn)值確認(rèn)收入,結(jié)轉(zhuǎn)成本。 
 
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 
 
工程施工——合同毛利 
 
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 
 
2.年末根據(jù)工程部核實(shí)的項(xiàng)目進(jìn)行收入和成本的調(diào)整(調(diào)減用負(fù)數(shù)) 
 
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 
 
工程施工——合同毛利 
 
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 
 
3.工程完工后,應(yīng)根據(jù)決算文件,扣除以前年度確認(rèn)的收入和成本,來(lái)確認(rèn)當(dāng)期收入和成本 
 
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 
 
工程施工——合同毛利 
 
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 
 
4.計(jì)算各期應(yīng)交納的稅金及附加 
 
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 
 
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)交城建稅等 
 
其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加等 
 
(五)工程結(jié)算參照新的《施工企業(yè)核算辦法》 
 
(六)工程決算 
 
工程完工決算后,應(yīng)將工程結(jié)算科目與工程施工科目沖抵,沖抵后,工程施工科目與工程結(jié)算科目余額均為零。 
 
借:工程結(jié)算 
 
貸:工程施工——合同成本 
 
工程施工——合同毛利