穎 追問

2019-07-18 11:56

老師，我剛看了一下幾乎講解的都是宏觀方面的內(nèi)容，在實(shí)際操作中需要注意的不明白

靖曦老師 解答

2019-07-18 11:58

您好，給你個案列您看一下https://mp.**.**.com/s?src=11&timestamp=1563422288&ver=1735&signature=j4nJV5STuIK32WDVxZZhW7MJnng5xxVmoLkJgi72LiFX97SMwA3gM0u4EH-IzDt8cKE7XzhCpKXc6CsyZvZfhM1oAMh*pjLhUx0IrCAszugZ4wJpmCkALE*Z3tP1JJh3&new=1

穎 追問

2019-07-18 15:47

老師，網(wǎng)址不對

靖曦老師 解答

2019-07-18 16:57

作者：稅務(wù)籌劃-曹楠
鏈接：https://www.zhihu.com/question/277354260/answer/491314727
來源：知乎
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對于商貿(mào)公司稅務(wù)籌劃，有以下四點(diǎn)：  1、謹(jǐn)慎選擇采購廠家，實(shí)現(xiàn)合理避稅企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人處采購，也可以從小規(guī)模納稅人處采購，但從一般納稅人處購入，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣17%，而從小規(guī)模納稅人處購入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開票，只可以扣稅6%或4%，少抵扣的11%或13%成為企業(yè)要多負(fù)擔(dān)的稅額，這部分稅額會形成存貨成本，最終會影響到企業(yè)的稅后利潤。  2、注重結(jié)算方式的選擇，實(shí)現(xiàn)合理避稅從結(jié)算方式選擇上入手采購時結(jié)算方式的籌劃最基本的一點(diǎn)是盡量延期付款，為商貿(mào)企業(yè)贏得一筆無息貸款，但應(yīng)注意企業(yè)自身的信譽(yù)。  3、注重物資入庫種類的種類選擇，實(shí)現(xiàn)合理避稅按照財(cái)稅［2009］113號文件發(fā)布的《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的通知》，構(gòu)建固定資產(chǎn)和購買無形資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因此在物資采購時貨物的歸類方式會影響到企業(yè)的稅負(fù)。  4、 選擇最優(yōu)存貨計(jì)價方法，實(shí)現(xiàn)合理避稅對企業(yè)存貨的計(jì)價方法，稅法允許企業(yè)各項(xiàng)存貨的領(lǐng)用和發(fā)出，其成本計(jì)價可以從先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均等方法中選擇，但是計(jì)稅方法已經(jīng)選定，不得隨意進(jìn)行改變。2：不分企業(yè) 企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃  現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃的方法盡管五花八門，但就其減輕稅收負(fù)擔(dān)、免除納稅義務(wù)所采取的手段來看，主要有四種方法：一是利用稅率進(jìn)行籌劃；二是利用稅基進(jìn)行籌劃；三是利用稅額進(jìn)行籌劃；四是利用轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)進(jìn)行籌劃。本文介紹其中的方法之一：稅基式納稅籌劃。  稅基式納稅籌劃主要是指納稅人通過縮小計(jì)稅基礎(chǔ)的方式來減輕納稅人義務(wù)和規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)的行為。稅基是計(jì)算應(yīng)納稅額的直接依據(jù)，而且一般情況下與納稅額成正比例關(guān)系，要降低稅負(fù)，一個重要的思路就是減少稅基。由于流轉(zhuǎn)稅的稅基是銷售額或營業(yè)額，降低稅基難于操作，所以納稅收籌劃降低稅基的主要側(cè)重點(diǎn)在所得稅方面。  縮小計(jì)稅基礎(chǔ)一般都要借助財(cái)務(wù)會計(jì)手段，其主要表現(xiàn)為增加營業(yè)成本費(fèi)用，降低納稅所得，從而達(dá)到減少應(yīng)納所得稅的目的。在實(shí)際操作中，納稅人主要采取改變存貨計(jì)價法、合理費(fèi)用分?jǐn)偡ā①Y產(chǎn)租賃法、折舊計(jì)算法以及籌資方式的選擇等納稅籌劃技術(shù)。  1、收入籌劃法  企業(yè)銷售活動即營銷環(huán)節(jié)。營銷環(huán)節(jié)在企業(yè)利潤表中占有極其重要的位置，也是一個極為重要的關(guān)鍵指標(biāo)，是直接關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)成品最終價值的體現(xiàn)，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅的計(jì)算與交納，而且它還是計(jì)算確定企業(yè)增值稅和營業(yè)稅等稅種的關(guān)鍵因素。在這個環(huán)節(jié)中，企業(yè)的納稅意識不能少，否側(cè)，極易加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)?；I劃意識不能少，否則極容易加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。  （1）銷售方式的選擇與納稅籌劃  ①采取折扣銷售方式  折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，如買5件銷售價折扣10%，買10件折扣20%等，給予購貨方的價格優(yōu)惠。稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣除折扣額。  這里需要作幾點(diǎn)解釋：①、折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣是指銷售方在銷售貨款或應(yīng)稅勞務(wù)時，為了鼓勵購貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)惠（如：10天內(nèi)付款折扣10%；20天內(nèi)付款，折扣1%；30天內(nèi)給全價付款）。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用。因此，銷售折扣不得在銷售額中減除。企業(yè)在確定銷售額時，應(yīng)嚴(yán)格把折扣銷售和銷售折扣區(qū)分開來。②、銷售折扣又不同于銷售折讓，銷售折讓是指貨物銷售以后，由于其品種、質(zhì)量等原因，購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方一種價格折讓。銷售折扣和銷售折讓雖然都在銷貨后發(fā)生，但由于銷售折讓是由于貨物的質(zhì)量、品種引起銷售額的減少，因此，對銷售折讓可以以折讓后的貨款為銷售額；③、折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中扣除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送送他人”計(jì)算征收增值稅；④、對折扣銷售所規(guī)定的銷售額與折扣額必須在同一張發(fā)票上注明，是從增值稅征稅、扣稅相一致的，如果允許對銷售額開一張發(fā)票，對折扣額再開一張紅字發(fā)票，就可能造成銷售方按減除折扣額后的銷售額計(jì)算銷售稅，而購貨方卻未減除折扣額的銷售額及其進(jìn)項(xiàng)稅額引進(jìn)行抵扣。  例1、玉泉啤酒廠于2002年2月和9月分別推出冬末和夏末減價促銷活動，活動期間所有啤酒七折銷售。該廠在這兩個月中分別取得了420萬元和368萬元含稅銷售額的好成績。該廠為增值稅一般納稅人。試分析折扣銷售產(chǎn)生的節(jié)稅效應(yīng)和對彌補(bǔ)該廠讓利損失的作用。  分析：啤酒廠讓利=×0.3=337.71（萬元）  不讓利應(yīng)納增值稅=×17%=163.46（萬元）  折扣銷售后應(yīng)納增值稅=×17%=114.5（萬元）  折扣銷售后共節(jié)減增值稅=163.46-114.5=48.96（萬元）  折扣銷售后共節(jié)減企業(yè)所得=（—）×33%=95.25（萬元）  該啤酒廠實(shí)際讓利=337.71-95.25-48.96=193.5（萬元）  由此可見，該啤酒廠2月和9月的折扣銷售，可以減輕增值稅48.96萬元，節(jié)減企業(yè)所得稅95.25萬元，節(jié)減的稅收可以減少該廠折扣銷售的利潤損失。  綜合以上分析，折扣銷售商品，使得同樣銷售量的銷售額下降，同時流轉(zhuǎn)稅也會相應(yīng)減少，隨著銷售收入的減少，所得稅也會相應(yīng)的減少。因此，折扣銷售一方面會產(chǎn)生減少利潤的負(fù)面效應(yīng)，另一方面會產(chǎn)生促銷和節(jié)稅方面的正效應(yīng)。  ②、采取以舊換新方式銷售  以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物同時，有償收回舊貨物的行為。依照稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價確定銷售額，不得減扣舊貨物的收購價格。  特別提示：金銀首飾的以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價款確定銷售額征收增值稅。  ③、采取還本銷售方式銷售  還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部價款。這種方式實(shí)際上是一種籌集資金行為，是以貨物換取資金的使用價值，到期還本不付息的方法。稅法規(guī)定，采取還本不付息的方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價，不得從銷售額中減除還本支出。  ④、采取以物易物方式銷售  以物易物是一種較為特殊的購銷活動，是指購銷雙方不是以貨幣相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購銷的一種方式。稅法規(guī)定，以物易物，雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。  ⑤、出租出借包裝物押金  納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物押金，并獨(dú)記帳核算的，不記入銷售額征稅。對逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按包裝物的適用稅率征收增值稅。“逾期”一年為限，對收取1年以上的押金，無論是發(fā)退還均并入銷售額征稅。個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可適當(dāng)放寬逾期年限，但最長不得超過3年。逾超過3年的仍視為含稅收入。在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計(jì)征增值稅。  ⑥、代銷方式的選擇  所謂代銷，是指受托方按照委托方的要求銷售委托方的貨款，并收手續(xù)費(fèi)的經(jīng)營活動，僅就銷售貨物而言，它要征收征值稅。但是受托方提供了勞務(wù)，就要取得一定的報(bào)酬，因而要收取一定的手續(xù)費(fèi)，那么受托方提供代銷貨物的勞務(wù)所取得的手續(xù)費(fèi)就要征收營業(yè)稅。常見的代銷方法有兩種：一是收取手續(xù)費(fèi)，即受托方根據(jù)所貸銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對受托方來講是一種勞務(wù)。  另一種是視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實(shí)際售價可由雙方在協(xié)議中明確確定，也可以由受托方自定，委托方只是將商品交給受托方代銷，并不是按協(xié)議價賣給受托方。  例2：天祥西服總公司是一家西服專業(yè)生產(chǎn)廠家，和軍商貿(mào)公司是一家綜合性商廈，兩公司均為增值稅一般納稅人。現(xiàn)兩家簽訂一項(xiàng)代銷協(xié)議，天祥公司生產(chǎn)的西服由和軍商廈代銷，不論采取何種銷售方式，天祥公司的西服在市場上都以2000元/套的價格銷售。和軍公司現(xiàn)采取收取手續(xù)費(fèi)代銷方式和視同買斷代銷兩種方式，試分析兩種方式的優(yōu)劣。  1、采取收取手續(xù)費(fèi)的方式  和軍公司以2000元/套的價格對外銷售天祥的西服，根據(jù)代銷數(shù)量，向天祥公司收取30%的代銷費(fèi)，即和軍公司每代銷天祥公司一套西服，收取600元的手續(xù)費(fèi)，支付給天祥公司1400元，假定到了年末，和軍公司共出售出西服5000套。  對于這筆業(yè)務(wù)，雙方的收入和應(yīng)繳稅金（不考慮所得稅）情況分別是為：  天祥公司：收入增加：1400×5000=700（萬元）  增值稅銷項(xiàng)稅額為：5000×2000×17%=170（萬元）  和軍公司：收入增加：600×5000=300（萬元），增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額相等，相抵后，就該項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)繳增值稅額為零，但和軍公司采取手續(xù)費(fèi)的代銷方式，屬于營業(yè)稅征稅范圍中的代理業(yè)務(wù)，應(yīng)交營業(yè)稅300×5%=15（萬元）  兩公司合計(jì)收入增加了1000萬元（700+300萬元），應(yīng)交營業(yè)稅=170+15=185（萬元）。  2、采取視同買斷的方式代銷：  和軍公司每出售一套西服，天祥公司按1400元/套的協(xié)議價款收取，而和軍公司仍以2000元/套的價格在市場上出售，實(shí)際售價與協(xié)議差價：2000-1400=600元，歸和軍公司所有。假定到了年末，和軍公司共出西服仍為5000套。  對于這項(xiàng)業(yè)務(wù)，雙方的收入和應(yīng)繳稅金情況分別為（不考慮所得稅）：  天祥公司：收入增加：1400×5000=700（萬元）  增值稅銷項(xiàng)稅額增加：700×17%=119（萬元）  和軍公司：收入增加：5000×600=300（萬元）  增值稅銷項(xiàng)稅額為：1400×500×17%=119（萬元）  應(yīng)交增值稅額=170-119=51（萬元）  兩公司合計(jì)，收入增加1000萬元，應(yīng)繳稅金：119+51=170（萬元） 根據(jù)以上分析將第二種銷售方式與第一種相比較：天祥公司：收入不變，應(yīng)交稅金減少170-119=51（萬元）  和軍公司：收入不變，應(yīng)交稅金增加51-15=36（萬元）  顯然，從雙方共同利益出發(fā)，應(yīng)選擇第二種方式，即視同買斷方式。這種方式與第一種方式相比，在最終售價一定的條件下，雙方合計(jì)交納的增值稅是相同的，但在收取手續(xù)費(fèi)的方式下，和軍公司要交營業(yè)稅。  雖然第二種代銷方式對雙方的整體利益有些好處，但在實(shí)際運(yùn)用中，也會受到一定限制：  一是：雙方必須是都是一般納稅人的情況下實(shí)行，如一方為小規(guī)模納稅人，則因進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，就不宜使用；  二是：節(jié)約的稅額在雙方間如何分配可能會影響到該種方式的選擇。在視同買斷方式下，雖然雙方在節(jié)約納稅15萬元，但天祥公司節(jié)稅51萬元，和軍公司卻要多交36萬元，所以天祥公司如何分配節(jié)約的51萬元，會影響到和軍公司對這種方式的選擇積極性，剩余的15萬元也要讓利給和軍公司一部分，這樣就可以鼓勵受托方選擇適合的代銷方式。  企業(yè)在經(jīng)營過程中，采取的銷售方式是多種多樣的，在這些不同的銷售方式下，銷售者取得的銷售額的大小不同，承擔(dān)的稅負(fù)也不同。因此，可以采用合理合法的手段來降低當(dāng)期的銷售額，減少應(yīng)納稅額。  例3：亞新商場股份有限公司為增值稅一般納稅人，2003年5月1日推出“夏之風(fēng)”系列促銷活動，該商場銷售成本為60%，進(jìn)貨均能取得增值稅專用發(fā)票。擬采取以下三種方式銷售：①、8折銷售；②、滿100元送30元購物券；③、滿100元直接返還30元現(xiàn)金。問以上三種促銷方式，應(yīng)該選擇哪一種？  方案一：8折銷售：  增值稅=×17%—×17%=2.91元  利潤額=—=17.09元  應(yīng)交企業(yè)所得稅：17.09×33%=5.64元  稅后凈利潤：17.09-5.64=11.45元。  方案二：滿100元送30元購物券：  增值稅：×17%—×17%=11.45元  贈送30元購貨券視同銷售，應(yīng)交增值稅=×17%—×17%=1.74元  合計(jì)應(yīng)交增值稅=5.81+1.74=7.55元  根據(jù)稅法規(guī)定：企業(yè)應(yīng)代扣代交個人所得稅，若代扣，由企業(yè)自行支付，本例中只能由企業(yè)為顧客繳納；個人的偶然所得的所得稅稅率為20%；贈送的商品成本及代繳的個人所得稅款不允許在稅前扣除。  個人所得稅為：20%=5元  利潤額為：——5=13.8元  應(yīng)交企業(yè)所得稅為：×33%—×33%=11.28元  稅后利潤為=13.8—11.28=2.52元  方案三：滿100元返還30元現(xiàn)金  增值稅=×17%—×17%=5.81元  個人所得稅=20%=5元  企業(yè)所得稅為=×33%—×33%=11.28元  稅后利潤為=——30—5—11.28=—12.09元  結(jié)論：方案一，每售出100元商品企業(yè)在促銷中共獲利11.45元  方案二，每售出100元商品企業(yè)在促銷中共可獲2.52元稅后利潤。  方案三，每售出100元商品企業(yè)不但不能獲利，而且還要虧損-12.09元。建議商家選擇第一套方案。  2、利用銷售收入結(jié)算方式和時間進(jìn)行籌劃  企業(yè)產(chǎn)品銷售具體形成是多種多樣的，但總體上有兩種類型，現(xiàn)銷方式和賒銷方式?，F(xiàn)行稅制和財(cái)務(wù)制度對于納稅義務(wù)發(fā)生時間、銷售實(shí)現(xiàn)時間的規(guī)定是一致的，主要有以下幾種：  ①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)生，均為收到銷售款或取得銷售款的憑據(jù)并將提貨單交給對方的當(dāng)天；  ②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；  ③采取賒銷和分期收款的方式銷貨物，為合同約定的收款日期的當(dāng)天；  ④采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；  ⑤委托其它納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；  ⑥銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收汽銷售額或索取銷售憑證的當(dāng)天。  可見不同的銷售方式，納稅義務(wù)發(fā)生的時間是不同的，這就為進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。  例4：東方電機(jī)廠2001年9月1日出售舊電機(jī)一臺，價值200萬元，產(chǎn)品成本為150萬元，該單位為增值稅一般納稅人，適用于17%增值稅稅率，因購買企業(yè)方資金暫時困難，貨款一時無法收回。如果按照直接收款方式銷售產(chǎn)品，東方電機(jī)廠9月份實(shí)現(xiàn)該電機(jī)銷項(xiàng)稅額為34萬元（200×17%=34萬元），如果東方電機(jī)廠同購貨單位達(dá)成分期收款的協(xié)議，協(xié)議中注明分5個月收回貨款，每個月30日前購貨單位支付貨款40萬元，則每個月的銷項(xiàng)稅額為6.8萬元。顯然，分期收款的方式能使企業(yè)即能收到貨款，又能減輕企業(yè)的稅收壓力。  現(xiàn)在，很多企業(yè)就是因?yàn)椤扒窏l”受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，為什么呢？一些公司銷售貨物，購貨方?jīng)]有付款，而是打了個“欠條”，公司認(rèn)為沒有收到貨款就不需要申報(bào)納稅。其實(shí)，欠條就是“索取銷售款的憑證”公司可以憑“欠條”要回貨款。但如果企業(yè)在銷售貨物時及時改變結(jié)算方式，則完全可以避免提早繳納稅款不利局面。  另外，很多企業(yè)往往在“應(yīng)收賬款”上受到處罰，因?yàn)檫@些企業(yè)采取直接收款的方式銷售貨物，按規(guī)定收到銷售款或取得銷售款的憑據(jù)時就要申報(bào)納稅，但因?yàn)閾?dān)心對方發(fā)生退貨，比如購貨方以產(chǎn)品不符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而拒絕付款，使公司遭受損失，所以這些企業(yè)通常把銷售額記在“應(yīng)收賬款”上，沒有申報(bào)納稅，受到處罰，假如公司懂得一些納稅籌劃方法，采取分期收款的方式銷售產(chǎn)品，在購買方付款前就不用納稅了。  可見，企業(yè)在銷售時就應(yīng)當(dāng)考慮到風(fēng)險(xiǎn)的存在，在購銷合同中進(jìn)行有效的防范：一是強(qiáng)調(diào)銷貨方風(fēng)險(xiǎn)的存在，求得采購方的配合和諒解；二是在求得對方諒解的基礎(chǔ)上，采用貨款不到不開發(fā)票的形式，達(dá)到推遲納稅的目的；三是避免采用托收承付和委托收款結(jié)算方式銷售貨物，防止墊付稅款，盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物；四是在購銷合同中，注明按付款額開具銷售額，余額作為借款；五是采取賒銷方式，分期收款結(jié)算，收多少款，開多少發(fā)票。  3、工程合同收入、勞務(wù)收入計(jì)算方法的選擇  長期合同的收益可以采取完工百分比法和完成合同法。考慮稅收因素的影響，采用完成合同法為佳。因?yàn)橥瓿珊贤ㄔ诠こ倘客瓿赡甓炔艌?bào)所得稅，故可以獲得延緩納稅之利益；完成合同法可反映實(shí)際成本、費(fèi)用和毛利，若采用完工百分比法，則容易造成前盈后虧的現(xiàn)象；如果企業(yè)每年均無虧損，宜采用完成合同法，因?yàn)榇朔椒梢韵硎苎泳徏{稅及合并計(jì)算費(fèi)用限額的利益。但若企業(yè)有前五年彌補(bǔ)虧損，且開工前就已存在，則采用完工百分比法為佳。  至于完工百分比法中涉及的完工進(jìn)度，根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，也有不同的確認(rèn)方法；可以按照費(fèi)用投入情況確認(rèn)，還可以根據(jù)收入的實(shí)際情況確認(rèn)。總之，控制和確認(rèn)完工進(jìn)度，也就給合理確認(rèn)收入提供了彈性空間。  4、成本費(fèi)用的籌劃  存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為消耗或者銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物、低質(zhì)易耗品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨成本的計(jì)算，對于產(chǎn)品成本，企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。  現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的各種存貨可以采取先進(jìn)后出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中的任選一種或幾種。  企業(yè)期末存貨的大小與銷售成本的高低成反比，從而影響當(dāng)期應(yīng)納稅利潤的確定，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：  期末存貨計(jì)價過低，當(dāng)期利潤相對減少，交納所得稅也少；  期末存貨計(jì)價過高，當(dāng)期利潤相對增加，交納所得稅也多；  期初存貨計(jì)價過低，當(dāng)期利潤相對增加，交納的所得稅也多；  期初存貨計(jì)價過高，當(dāng)期利潤相對減少，交納所得稅也少。  即期初存貨計(jì)價過高或期末存貨計(jì)價過低，交納的所得稅就少。  不同的存款計(jì)價方法，產(chǎn)生的結(jié)果對企業(yè)成本多少及利潤多少和當(dāng)期實(shí)繳納的多少是不同的。一般來講，材料價格上漲期，采用后進(jìn)先出法，計(jì)入材料的成本就多，當(dāng)期計(jì)稅的稅基就相對??；采用先進(jìn)先出法則計(jì)入材料的成本就少，當(dāng)期納稅稅基就大。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，靈活運(yùn)用：①、如果企業(yè)處于免稅費(fèi)，企業(yè)獲利越多，享受稅收減免就大，這時企業(yè)就可以通過選擇有利的存貸計(jì)價方法，減少成本費(fèi)用在當(dāng)期的攤?cè)?，使?dāng)期利潤最大化；②、如果企業(yè)處于正常的征稅期，企業(yè)獲利越多，交納稅收就越大，這時，企業(yè)就可以通過選擇有利的存貨計(jì)價方法增加成本費(fèi)用在當(dāng)期的攤?cè)?，使?dāng)期利潤最小化，減少當(dāng)期應(yīng)納的稅款；③、當(dāng)物價有上漲趨勢時，采用后進(jìn)先出法計(jì)算出的期末存貸價值最低，銷售成本最高，可將利潤遞延至次年，以延緩納稅時間，當(dāng)物價呈下降趨勢時，則采用是先進(jìn)先出法計(jì)算存貸的價值最低，同樣也可以達(dá)到延緩納稅的目的。  例5：利生企業(yè)集團(tuán)為增值稅一般人納稅企業(yè)，該企業(yè)于2000年2月和11月先后進(jìn)貨兩批，兩批進(jìn)貨數(shù)量相等，進(jìn)價分別為500萬元和700萬元，2001年和2002年各出售一半，售價均為900萬元。所得稅率為33%，計(jì)算在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法三種情況下，銷售成本、所得稅和凈利潤。  1、先進(jìn)先出法 2、后進(jìn)先出法 3、加權(quán)平均法2001年、2002年銷售收入900 、900 、900 、 900 、900 、 900銷售成本500 、700 、 700 、500 、 600 、600稅前利潤400 、200 、200 、400 、 300 、300所得稅132 、 66 、 66 、132 、 99 、 99凈利潤268 、134 、 134 、268 、201 、201  5、折舊方法的選擇  提取折舊是對企業(yè)固定資產(chǎn)予以補(bǔ)償?shù)幕就緩?。沒有折舊提取的企業(yè)的簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)都不可能實(shí)現(xiàn)。由于折舊都要計(jì)入成本，直接關(guān)系到成本的大小、利潤的高低、可納稅額的多少。因此，怎樣計(jì)算折舊便成為十分重要的事情。折舊納稅方法很多，有平均使用年法，即按固定資產(chǎn)使用壽命年限平均計(jì)算，提取折舊，方法是將固定資產(chǎn)原值除以使用年限，得出應(yīng)提取的折舊額。  ②、快速折舊法； 即根據(jù)機(jī)器有形或無形損耗和科技的發(fā)展、以機(jī)器壽命長短的年限制定折舊的額。加速折舊法中又分雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率來計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法，公式為：年折舊率=×100%  月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面價值÷12  年數(shù)總和法又稱合計(jì)年法，是按各年不同的遞減分?jǐn)?shù)乘以折舊基數(shù)來計(jì)算各年折舊額的一種方法。  年折舊率=×100%或年折舊率=×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)殘值）  月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率  例6：東林化工廠有一套固定資產(chǎn)，原價為10萬元，預(yù)計(jì)可以使用5年，按照規(guī)定，該固定資產(chǎn)報(bào)廢時的凈殘值率為4%，則折舊率和折舊額分別為  年折舊率==19.2%年折舊額=10×19.2%=1.92（萬元）  月折舊率=19.2%÷12=1.6%（萬元）  月折舊額=10×1.6%=1600元  按稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的估計(jì)殘值應(yīng)為原價值的10%為原則，對于需要少留或不留殘值的應(yīng)報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，但預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)的使用年限應(yīng)不低于最短使用年限。  例七：某企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為5萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元。采用總和年數(shù)法計(jì)算各年折舊額見表。  折舊方法尚可使用年限（年）  原值一凈殘值（元）  變動折舊率每年折扣額（元）  累計(jì)折扣（元）  1 、5 、48000 、5/15 、 16000 、16000  2 、 4 、48000 、4/15 、12800 、28800  3 、 3 、48000 、3/15 、9600 、38400  4 、2 、48000 、2/15 、6400 、 44800  5 、1 、48000 、1/15 、 3200 、48000  不同的折舊方法計(jì)算出的結(jié)果比較  折舊方方法第一年第二年第三年第四年第五年  直線法9600  雙倍余額減法20000 12000 7200 4400  年度總和法16000 12800 9600 6400 3200  從以上表中可以看出，盡管五年中，采用三種折舊方法所提取的折舊總額是一樣的，都是48000元，擔(dān)提取的過程卻有數(shù)量上的差別。從理財(cái)?shù)慕嵌壬现v，我們必須考慮資金的時間價值。假設(shè)該企業(yè)投資回報(bào)率為：10%  在直線法下，企業(yè)折舊現(xiàn)值為：  9600×（P/A，10%，5）=9600×3.7908=36391.68（萬元）  在雙倍余額遞減法下，企業(yè)折舊現(xiàn)值為：  2000+12000÷1.1+7200÷1.12+4400÷1.13+4400÷1.14=43170.55（元）  在年數(shù)總和法下，企業(yè)折舊現(xiàn)值為：  16000+12800÷1.1+9600÷1.12÷6400÷1.13+3200÷1.14=42564.31（元）  雙倍余額遞減法比直線法多回報(bào)：3170.55-36391.68=6778.87（元）  年數(shù)總和法比直線法多回報(bào)：  42564.31-36391.68=6172.63（元）  加速折舊法可導(dǎo)致企業(yè)可能獲得更多利益回報(bào)。  通過以上分析：一是通過選擇加速折舊法，企業(yè)獲得無償?shù)馁Y金使用權(quán)。二是通過選擇加速折舊法，在企業(yè)在初期沖減了企業(yè)的稅基，從而減少了企業(yè)初期應(yīng)納稅款，相當(dāng)于企業(yè)應(yīng)交國家的所得稅先留在企業(yè)中運(yùn)轉(zhuǎn)。應(yīng)當(dāng)注意的是，在企業(yè)享有減免稅的情況下，采用加速折舊法不一定是有利，原因是企業(yè)在減免稅期間，將可以作為利潤部分作為費(fèi)用了，而沒有使這部分利潤享受減免稅優(yōu)惠；其次，在采用折舊方法避稅時，首先必須確定該公司歷年的折舊方式，折舊方法是否一貫制的原則，如中途變法，未經(jīng)稅收機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，就屬非法避稅，有偷稅之嫌