山東的甲公司承包了山西一個(gè)合同值為1000萬(wàn)元的工程項(xiàng)目，并把其中300萬(wàn)元的部分項(xiàng)目分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的分包人乙公司，工程完工后，該工程項(xiàng)目最終結(jié)算值為 1000萬(wàn)元。假設(shè)該項(xiàng)目屬于老項(xiàng)目，甲乙公司均采取簡(jiǎn)易計(jì)稅。甲公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本500萬(wàn)元。

甲公司總包人會(huì)計(jì)處理：

完成合同成本，

借：工程施工—合同成本  500

貸：原材料等  500

《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件一第四十五條的規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。收到建設(shè)方一次性結(jié)算的總承包款，產(chǎn)生納稅義務(wù)。

收到總承包款：

借：銀行存款  1000

貸：工程結(jié)算 970.88

應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅  29.12

分包工程結(jié)算：

借：工程施工——合同成本  291.26

應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅  8.74

貸：應(yīng)付賬款——乙公司  300

全額支付分包工程款時(shí)：

借：應(yīng)付賬款——乙公司  300

貸：銀行存款        300

甲公司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 791.26

工程施工——合同毛利 179.62

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  970.88

工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平：

借：工程結(jié)算  970.88

貸：工程施工——合同成本  791.26

——合同毛利  179.62

向項(xiàng)目所在地山西國(guó)稅局預(yù)繳稅款=（1000-300）÷（1+3%）×3%）=20.38（萬(wàn)元），

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 20.38

貸：銀行存款  20.38
差額計(jì)稅：

建筑施工采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法時(shí)，發(fā)票開(kāi)具采用差額計(jì)稅但全額開(kāi)票，這與銷售不動(dòng)產(chǎn)、勞務(wù)派遣、人力資源外包服務(wù)、旅游服務(wù)等差額開(kāi)票不同，甲公司可全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。稅額=1000÷（1+3%）×3%=29.12（萬(wàn)元）；金額=1000-29.12=970.88（萬(wàn)元）。發(fā)票備注欄要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）及項(xiàng)目名稱。簡(jiǎn)易計(jì)稅的情況下，一般預(yù)繳稅款等于向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)的稅額。甲納稅申報(bào)按差額計(jì)算稅額：（1000-300）÷（1+3%）×3%=20.38（萬(wàn)元）

另外，對(duì)于簡(jiǎn)易征收的 “老項(xiàng)目”，應(yīng)及時(shí)通過(guò)網(wǎng)上填報(bào)（上傳資料）或遞交書面資料等方式向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。