(一)資產(chǎn)類科目抽憑

通常情況下,資產(chǎn)類的審計(jì)重點(diǎn)是防止資產(chǎn)多計(jì)。一般情況,資產(chǎn)類科目抽憑更加關(guān)注借方金額,檢查資產(chǎn)的入賬依據(jù)是否充分、合理。

(二)負(fù)債類科目抽憑

與資產(chǎn)類科目相反,負(fù)債類科目抽憑時,更加關(guān)注貸方金額的入賬依據(jù)是否充分、合理。(三)權(quán)益類科目抽憑

除了結(jié)轉(zhuǎn)性質(zhì)的憑證,權(quán)益類科目有發(fā)生額時,一般要求100%憑證抽查。

(四)損益類科目抽憑

一般情況下,涉及到貨幣資金收支的憑證,必須有發(fā)票等單據(jù)支持;涉及到非正常損益的轉(zhuǎn)賬憑證,必須有被審單位內(nèi)部的審批手續(xù)。

(五)具體科目的抽憑技巧

1、貨幣資金

①小額的發(fā)生額,通常結(jié)合費(fèi)用類科目(營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用等)進(jìn)行檢查。

關(guān)注點(diǎn):發(fā)票是否屬于被審計(jì)單位、審批手續(xù)是否存在、入賬期間是否正確,等等。

②大額的發(fā)生額,通常結(jié)合收入成本類科目、往來科目進(jìn)行檢查。

關(guān)注點(diǎn):發(fā)票是否屬于被審計(jì)單位、單據(jù)性質(zhì)是否符合記賬分錄、入賬期間是否正確,等等。應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入

2、應(yīng)收賬款的借方對應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入。因此,應(yīng)收賬款的借方金額可以結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行檢查。

關(guān)注點(diǎn):是否有銷售發(fā)票(部分被審計(jì)單位還應(yīng)有其他相關(guān)手續(xù),如:出庫單),入賬期間是否正確,等等。

3、存貨、應(yīng)付賬款

存貨的借方對應(yīng)的科目是應(yīng)付賬款的貸方。因此,存貨的借方金額可以結(jié)合應(yīng)付賬款的貸方進(jìn)行檢查。

關(guān)注點(diǎn):是否有采購發(fā)票(部分被審計(jì)單位還應(yīng)有其他相關(guān)手續(xù),如:入庫單),入賬期間是否正確,等等。

4、壞賬準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備無需抽憑(在審計(jì)期間有發(fā)生額時關(guān)注注銷壞賬及以前期間注銷的壞賬又有收回的情況,壞賬的注銷是否有公司相關(guān)部門的批準(zhǔn)手續(xù)等)。

5、待攤費(fèi)用

待攤費(fèi)用的借方抽憑時,應(yīng)關(guān)注:是否有發(fā)票,發(fā)票是否屬于被審計(jì)單位,發(fā)票的內(nèi)容是否與明細(xì)賬一致,入賬期間是否正確,等等。

6、固定資產(chǎn)

通常,土地、房屋建筑物、車輛和大額固定資產(chǎn),其增加、減少需要100%抽憑檢查。

關(guān)注點(diǎn):①借方:是否有購置發(fā)票,發(fā)票是否屬于被審計(jì)單位,發(fā)票的內(nèi)容是否與明細(xì)賬一致,入賬期間是否正確,等等;②貸方:是否有相關(guān)內(nèi)部審核手續(xù),等等。

7、累計(jì)折舊

通常,累計(jì)折舊無需抽憑。

8、工程物資、在建工程

工程物資、在建工程的抽憑方法和固定資產(chǎn)類似。但是,工程物資和在建工程繪存在入賬時

并無發(fā)票、而是依據(jù)合同入賬的事項(xiàng)。遇到類似難于判斷的憑證,應(yīng)交由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行判斷,或與其他同事討論研究。

9、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用

通常,無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用的貸方無需抽憑。

抽查借方時,應(yīng)關(guān)注:是否有發(fā)票,發(fā)票是否屬于被審計(jì)單位,發(fā)票的內(nèi)容是否與明細(xì)賬一致,入賬期間是否正確,等等。

提示:對大額的無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用,應(yīng)對借方保持高度關(guān)注。

10、短期借款、長期借款

通常,對借款的抽憑應(yīng)結(jié)合借款合同進(jìn)行檢查。

11、預(yù)收賬款

僅檢查預(yù)收賬款的貸方發(fā)生額是無法控制風(fēng)險的。

抽查預(yù)收賬款的借方時,應(yīng)關(guān)注:是否有銷售發(fā)票(部分被審單位還應(yīng)有其他相關(guān)手續(xù),如:出庫單),入賬期間是否正確,等等。

12、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)

應(yīng)付福利費(fèi)的貸方一般無需抽憑。

抽查應(yīng)付福利費(fèi)的借方時,應(yīng)關(guān)注:是否有發(fā)票,發(fā)票內(nèi)容是否屬于福利費(fèi)性質(zhì),等等。應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款

13、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款的貸方無需抽憑。

抽憑檢查應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款的借方時,應(yīng)關(guān)注:是否有繳款單,增值稅發(fā)票等等,繳款單的期間是否正確。

14、預(yù)提費(fèi)用

通常,預(yù)提費(fèi)用的貸方更加關(guān)注其入賬的合理性。

15、主營業(yè)務(wù)稅金及附加

通常,主營業(yè)務(wù)稅金及附加無需抽憑。

16、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用

對于轉(zhuǎn)字憑證、能夠測算的項(xiàng)目,無需抽憑。

關(guān)注點(diǎn):發(fā)票是否屬于被審計(jì)單位,審批手續(xù)是否存在,入賬期間是否正確,等等。

17、所得稅

通常,所得稅無需抽憑。