學(xué)長期股權(quán)投資時(shí)，金融資產(chǎn)與長投之間，長投內(nèi)部權(quán)益法與成本法之間轉(zhuǎn)換，信息量大，讓人眼花繚亂。本文適合已經(jīng)學(xué)習(xí)過相關(guān)知識(shí)但是對(duì)于思路未完全理順的讀者閱讀。

第一句話:同一控制下，無論是金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本法還是權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，長投入賬價(jià)值先天已定(按照被合并方賬面價(jià)值相應(yīng)份額入賬)。

思路:同一控制下不視為市場交易行為，不確認(rèn)損益，按賬面價(jià)確認(rèn)。參考文章:《要攻“長投嶺”，先與“首虎”見個(gè)面!》

例題:甲公司原持有乙公司5%的股權(quán)，賬面價(jià)100萬，公允價(jià)150萬。以原價(jià)1300萬元未作攤銷的無形資產(chǎn)為對(duì)價(jià)取得同一集團(tuán)乙公司50%股權(quán)，該無形資產(chǎn)評(píng)估作價(jià)1500萬元。自此，完成控股55%，形成合并。乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值2000萬元。

分析:同一控制下控股合并，按賬面價(jià)2000*55%=1100萬做長投入賬，同時(shí)核銷無形資產(chǎn)賬面價(jià)值及原可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值，差額沖減資本公積。


《稅屋》提示:被遮擋部分文字為:(賬面)

假定甲公司資本公積有足夠余額可以沖減。

延伸:假設(shè)原可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成其他綜合收益10萬元，要不要在核銷可供出售金融資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益?

回答:不轉(zhuǎn)，同一控制下企業(yè)合并沒有任何損益的形成。其他情況下核銷可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值要將相應(yīng)其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

追問:什么時(shí)候轉(zhuǎn)?

回答:待處置長期股權(quán)投資時(shí)再轉(zhuǎn)。

如果是權(quán)益法下追加投資形成同一控制下控股合并，處理思路同上。按賬面價(jià)值對(duì)轉(zhuǎn)，不形成任何損益。

第二句話:持有金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)長投(除同一控制下的成本法外，見第一句話)，還是長投轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)，此為大類別的“變種”，長投與金融資產(chǎn)之間變種，形成的新品種按公允價(jià)入賬，賬面核銷的舊品種與新品種之間差額就是投資收益。

例題:甲公司持有乙公司80%股權(quán)，成本法核算，賬面價(jià)值800萬元，以1000萬元價(jià)格出售70%股權(quán)，剩余10%股權(quán)公允價(jià)值110萬元，按照可供出售金融資產(chǎn)核算。


《稅屋》提示:被遮擋部分文字為:差額入損益

思路:視同買賣處理，賣掉的是所有長投，取得的是金融資產(chǎn)和銀行存款。

第三句話:長投內(nèi)部轉(zhuǎn)化:1、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法，作追溯調(diào)整。2、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法，不追溯調(diào)整。