～姍 追問

2020-03-04 21:39

保安服務(wù)業(yè)，保衛(wèi)

QQ老師 解答

2020-03-04 21:53

差額征稅是對特定業(yè)務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行特定項(xiàng)目扣除，并以扣除后的余額為銷售額的計(jì)稅辦法。在營業(yè)稅下，差額征稅就已存在，以解決典型業(yè)務(wù)的重復(fù)征稅問題，如建筑業(yè)營業(yè)額允許扣除分包額，分包人以分包額計(jì)征營業(yè)稅。營改增以后，由于簡易計(jì)稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、利息進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣、一般計(jì)稅下特定行業(yè)難以取得專用發(fā)票等稅法和征管因素，為了適應(yīng)營改增試點(diǎn)的需要，差額征稅的運(yùn)用變得更為廣泛。本文對差額征稅的稅務(wù)、會(huì)計(jì)處理、發(fā)票開具、取得進(jìn)項(xiàng)稅額的問題作簡要介紹。

一、 差額征稅的增值稅計(jì)征

差額征稅業(yè)務(wù)銷售額為收取全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（含稅）扣除特定項(xiàng)目金額（含稅）后的余額，再進(jìn)行價(jià)稅分離后的不含稅金額。若該應(yīng)稅行為適用稅率（征收率）與扣除項(xiàng)目稅率（征收率）不一致的，不影響上述計(jì)算。從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。一張憑證不能既用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，又用于差額扣除。上述有效憑證包括發(fā)票、境外單位或人的簽收單據(jù)、完稅憑證、財(cái)政票據(jù)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

例1：某旅行社系一般納稅人，1月提供旅游服務(wù)取得全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用合計(jì)30萬元，支出景點(diǎn)門票費(fèi)用5萬元、餐飲費(fèi)6萬元、住宿費(fèi)8萬元，并取得景點(diǎn)門票金額5萬元，餐飲費(fèi)6%稅率的專用發(fā)票6萬元，住宿費(fèi)3%征收率的專用發(fā)票2萬元和6%稅率的普通發(fā)票5萬元，上述金額均為含稅金額。問：該旅行社1月份增值稅銷售額是多少？

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號）規(guī)定，納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

盡管旅行社支付住宿費(fèi)合計(jì)8萬元，由于其中1萬元未取得發(fā)票作為有效憑證，因此只能就剩余的7萬元作差額扣除。盡管旅行社提供旅游服務(wù)適用稅率為6%，取得發(fā)票中有3%征稅率發(fā)票，但計(jì)算時(shí)全部按含稅價(jià)作差額扣除，無需考慮稅率和征收率的差異問題。此外，門票也屬于發(fā)票的一種。《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2016]23號）規(guī)定，門票、過路（過橋）費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。

該旅行社1月份增值稅銷售額=（30-5-6-2-5）÷（1+6%）=11.320萬元。

因?yàn)槿〉玫膶Ｓ冒l(fā)票金額作為差額在銷售額中予以了扣除，因此進(jìn)項(xiàng)稅額為0。為了避免滯留票的出現(xiàn)，企業(yè)仍需將發(fā)票作認(rèn)證，再予以進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

應(yīng)納增值稅額=11.32×6%=0.679萬元。

旅行社也可選擇一般性的計(jì)稅辦法，由于餐飲費(fèi)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，5萬元門票和5萬元住宿費(fèi)發(fā)票為普通發(fā)票，因此將上述發(fā)票金額用作差額扣除，取得的住宿費(fèi)專用發(fā)票則作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

該旅行社1月份增值稅銷售額=（30-5-6-5）÷（1+6%）=13.208萬元。

銷項(xiàng)稅額=13.208×6%=0.792萬元。

進(jìn)項(xiàng)稅額=2÷（1+3%）×3%=0.058萬元。

應(yīng)納稅額=0.792-0.058=0.734萬元，與第一種處理辦法相差了0.055萬元。

可見，若應(yīng)稅服務(wù)適用稅率（征收率）和取得憑證稅率（征收率）不相同的，不同計(jì)稅辦法之間會(huì)略有差異。

二、 差額征稅的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》規(guī)定，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、
“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”
或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

承接上例，旅行社購買上述服務(wù)時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本 19萬元

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等 19萬元

取得發(fā)票并發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)：

借：預(yù)收賬款、銀行存款等 30萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 28.302萬元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1.698萬元

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減） 1.019萬元

貸：主營業(yè)務(wù)成本 1.019萬元

若旅行社就取得專用發(fā)票的住宿費(fèi)部分不選擇差額征稅，則會(huì)計(jì)分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)成本 17.942萬元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 0.058萬元

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等 18萬元

取得發(fā)票并發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)：

借：預(yù)收賬款、銀行存款等 30萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 28.302萬元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1.698萬元

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減） 0.906萬元

貸：主營業(yè)務(wù)成本 0.906萬元

可見，差額征稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的營業(yè)收入和增值稅中的銷售額是不相同的。

三、 差額征稅的開票和受票人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

適用差額征稅業(yè)務(wù)的發(fā)票開具可分為兩種方式，包括全額開票和差額開票。差額開票又包括差額部分開具普通發(fā)票和差額征稅開票兩種。若稅法就差額征稅業(yè)務(wù)的發(fā)票開具未有規(guī)定的，則可全額開具增值稅專用發(fā)票，即所謂“差額征稅全額開票”。

差額開票主要是為了堵塞稅法漏洞，防止稅收套利行為。若差額扣除的金額未納增值稅（如納稅人提供簽證代理服務(wù)，支付給外交部和外國駐華使館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)），或該項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣（如融資租賃業(yè)務(wù)中出租方支付的各種利息費(fèi)用），如果允許差額征稅并全額開具增值稅專用發(fā)票，便會(huì)導(dǎo)致上游累計(jì)繳納增值稅小于受票人取得的進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。

承接上例，根據(jù)財(cái)稅[2016]36號文規(guī)定，旅游服務(wù)選擇差額征稅的，差額部分不得全額開具發(fā)票。若旅行社選擇全部的18萬元作差額扣除的，則可以使用差額征稅開票功能開票，其中含稅銷售額為30萬元，扣除額18萬元，發(fā)票稅額為0.679萬元（（30-18）÷（1+6%）×6%），該金額也為受票人取得的進(jìn)項(xiàng)稅額。旅行社也可以選擇就12萬元（含稅）開具專用發(fā)票，18萬元（含稅）開具普通發(fā)票，受票人取得進(jìn)項(xiàng)稅額同樣為0.679萬元。

例2：某建筑公司為一房產(chǎn)提供建筑業(yè)勞務(wù)并選擇簡易計(jì)稅辦法，含稅總包金額8000萬元，同時(shí)將防水保溫部分分包給其他企業(yè)，含稅分包金額1000萬元。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號文規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。則該公司增值稅銷售額為6796.12（（8000-1000）÷（1+3%））萬元,應(yīng)納增值稅203.88（6796.12×3%）萬元。應(yīng)納增值稅由于稅法未規(guī)定該事項(xiàng)不能全額開具發(fā)票，因此該公司可就全部的含稅價(jià)款8000萬元開具增值稅專用發(fā)票，其中稅款233.01（8000÷（1+3%）×3%）萬元，受票方取得的進(jìn)項(xiàng)稅額也為上述金額233.01萬元。在該業(yè)務(wù)中，開票人繳納的增值稅雖然少于受票人取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，但差額征稅部分已由分包人繳納增值稅，所以稅法允許全額開票。

～姍 追問

2020-03-04 22:15

說的太復(fù)雜了，簡單點(diǎn)說我這個(gè)情況就行，

QQ老師 解答

2020-03-04 22:34

你好，按你開的差額發(fā)票確認(rèn)收入和銷項(xiàng)稅就可以。進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣