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個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人兩種。居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人；非居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。具體來(lái)講，非居民納稅義務(wù)人，主要是在一個(gè)納稅年度中，沒(méi)有在中國(guó)境內(nèi)居住，或者在中國(guó)境內(nèi)居住不滿一年的外籍人員、華僑或香港、澳門、臺(tái)灣同胞。這里所說(shuō)的在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人；所說(shuō)的在境內(nèi)居住滿1年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減天數(shù)。此處所說(shuō)的臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)工作的外籍個(gè)人，其納稅義務(wù)的判定，是以一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間和任職受雇機(jī)構(gòu)的具體情況來(lái)判定的：

1、外籍個(gè)人居住時(shí)間不超過(guò)90天或183天納稅義務(wù)（非居民納稅義務(wù)人）：

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過(guò)90日或在上述協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183日的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由中國(guó)境外雇主支付并且不是由該雇主的中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的工資薪金部分，免予申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。也就是說(shuō)僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)并且是由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金部分繳納個(gè)人所得稅。來(lái)源于境外所得不屬于個(gè)人所得稅征稅范圍。

2、外籍個(gè)人居住時(shí)間超過(guò)90天或183天但不滿1年納稅義務(wù)（非居民納稅義務(wù)人）：

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作超過(guò)90日或在上述協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日的個(gè)人但不滿一年的個(gè)人，其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的，來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的境內(nèi)、外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。來(lái)源于境外所得不屬于個(gè)人所得稅征稅范圍。

3、外籍個(gè)人居住時(shí)間滿1年但不超過(guò)5年納稅義務(wù)（居民納稅義務(wù)人）：

在中國(guó)繳納無(wú)住所但在繳納居住滿1年而不超過(guò)5年的個(gè)人，其在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)繳納企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國(guó)境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。但對(duì)其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅。即對(duì)來(lái)源于境外的由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分可以免征個(gè)人所得稅。另外，臨時(shí)離境工作期間取得的工資薪金所得，僅就由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分申報(bào)納稅；對(duì)在1個(gè)月中既有中國(guó)境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，也有在臨時(shí)出境期間由境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付工資薪金所得的，應(yīng)合并計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅，并按稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

4、外籍個(gè)人居住時(shí)間超過(guò)5年納稅義務(wù)（居民納稅義務(wù)人）：

外籍個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住滿5年，是指?jìng)€(gè)人在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住滿5年，即在連續(xù)5年中的每一納稅年度內(nèi)均居住滿1年。外籍個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住滿5年后，從第6年起以后各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的全部所得申報(bào)納稅。