一、增值稅視同銷售行為

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人?！?br/>消費(fèi)稅視同銷售行為

《消費(fèi)稅暫行條例》第四條第一款規(guī)定：“納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。”

《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條第二款規(guī)定：“條例第四條第一款所稱用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面?！?br/>
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕156號(hào)）規(guī)定：“納稅人將自產(chǎn)消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅?！?br/>
雖然，消費(fèi)稅法規(guī)制度中沒有明確提出“視同銷售”的概念，但按一般理解，這些規(guī)定實(shí)際上就是消費(fèi)稅的視同銷售行為。

四、不同稅種視同銷售行為的比較

1．增值稅與企業(yè)所得稅的視同銷售行為在范圍上有交集，且后者比前者范圍大。對(duì)于所得稅而言，資產(chǎn)視同銷售范圍包括有形動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)銷售；增值稅中的資產(chǎn)視同銷售只包括有形動(dòng)產(chǎn)銷售，即貨物銷售。增值稅視同銷售既強(qiáng)調(diào)貨物來源（自產(chǎn)、委托加工或外購(gòu)），也考慮貨物用途；而所得稅視同銷售與貨物來源無關(guān)，只關(guān)注貨物用途。所得稅視同銷售強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)所有權(quán)屬，所有權(quán)屬未改變的內(nèi)部處置資產(chǎn)不屬于視同銷售；而增值稅視同銷售強(qiáng)調(diào)納稅抵扣鏈條的完整、稅負(fù)平衡、配比原則和最終使用納稅。

2．增值稅與消費(fèi)稅的視同銷售行為在范圍上有重疊，且前者比后者范圍大（消費(fèi)稅只向征增值稅中的一部分特殊貨物征收）。消費(fèi)稅視同銷售只涉及自產(chǎn)貨物，而增值稅是多環(huán)節(jié)征收，其視同銷售不僅涉及自產(chǎn)貨物，也涉及外購(gòu)貨物。兩者重疊的是自產(chǎn)貨物用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等，以及用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、償還債務(wù)、分配給股東或投資者等方面，但用于非應(yīng)稅消費(fèi)品、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、樣品等方面的消費(fèi)稅視同銷售，增值稅是否也屬于視同銷售行為，需要區(qū)別情況，不能一概而論