勞務(wù)派遣是指由勞務(wù)派遣單位與派遣員工訂立勞動(dòng)合同，并支付報(bào)酬，把勞動(dòng)者派向其他用工單位，再由其用工單位向派遣單位支付一筆服務(wù)費(fèi)用的一種用工形式。

勞務(wù)派遣的最大特點(diǎn)是被派遣的勞動(dòng)者與勞務(wù)派遣單位存在勞動(dòng)雇傭法律關(guān)系。

一、勞務(wù)派遣的相關(guān)法務(wù)處理

1、勞務(wù)派遣工的用工范圍和和用工比例

根據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（人力資源和社會(huì)保障部令第 22 號(hào)）第三條和《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》（中華人民共和國(guó)主席令第七十三號(hào)）第66條的規(guī)定，用工單位只能在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動(dòng)者（只有三性崗位才能使用勞務(wù)派遣工）。前款規(guī)定的臨時(shí)性工作崗位是指存續(xù)時(shí)間不超過(guò)6個(gè)月的崗位；輔助性工作崗位是指為主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位提供服務(wù)的非主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位；替代性工作崗位是指用工單位的勞動(dòng)者因脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、休假等原因無(wú)法工作的一定期間內(nèi)，可以由其他勞動(dòng)者替代工作的崗位。同時(shí)，《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（人力資源和社會(huì)保障部令第 22 號(hào)）第四條規(guī)定：“用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過(guò)其用工總量的10%?！?br/>
前款所稱用工總量是指用工單位訂立勞動(dòng)合同人數(shù)與使用的被派遣勞動(dòng)者人數(shù)之和。計(jì)算勞務(wù)派遣用工比例的用工單位是指依照勞動(dòng)合同法和勞動(dòng)合同法實(shí)施條例可以與勞動(dòng)者訂立勞動(dòng)合同的用人單位。

2、勞務(wù)派遣工的法律地位和享有的權(quán)利

《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（人力資源和社會(huì)保障部令第 22 號(hào)）第五條，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法與被派遣勞動(dòng)者訂立2 年以上的固定期限書(shū)面勞動(dòng)合同。第六條，勞務(wù)派遣單位可以依法與被派遣勞動(dòng)者約定試用期。《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》（中華人民共和國(guó)主席第65號(hào)令）第五十八條，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)與被派遣勞動(dòng)者訂立二年以上的固定期限勞動(dòng)合同，按月支付勞動(dòng)報(bào)酬；被派遣勞動(dòng)者在無(wú)工作期間，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)按照所在地人民政府規(guī)定的最低工資標(biāo)準(zhǔn)，向其按月支付報(bào)酬。勞務(wù)派遣單位與同一被派遣勞動(dòng)者只能約定一次試用期?；诖艘?guī)定，勞務(wù)派遣工是勞務(wù)派遣公司的勞動(dòng)者，是勞務(wù)派遣公司聘用的勞動(dòng)者?！吨腥A人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》（中華人民共和國(guó)主席令第七十三號(hào)）第六十三條被派遣勞動(dòng)者享有與用工單位的勞動(dòng)者同工同酬的權(quán)利。用工單位應(yīng)當(dāng)按照同工同酬原則，對(duì)被派遣勞動(dòng)者與本單位同類(lèi)崗位的勞動(dòng)者實(shí)行相同的勞動(dòng)報(bào)酬分配辦法。用工單位無(wú)同類(lèi)崗位勞動(dòng)者的，參照用工單位所在地相同或者相近崗位勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬確定?；诖艘?guī)定，勞務(wù)派遣工享有社會(huì)保險(xiǎn)待遇，用工單位必須承擔(dān)被派遣者的工資、福利和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。

二、勞務(wù)派遣稅務(wù)處理

1、用人單位接受勞務(wù)派遣工的企業(yè)所得稅處理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第三條規(guī)定：“企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)?！弊⒁庠摋l中的“各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用”是指工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)用?！爸敝苯又Ц督o員工個(gè)人的費(fèi)用”是指用人單位將工資、社會(huì)保險(xiǎn)和福利費(fèi)用直接支付給被派遣勞動(dòng)者，而不是支付給勞務(wù)派遣公司，由勞務(wù)派遣公司支付給被派遣勞動(dòng)者。

2、勞務(wù)派遣公司派遣勞務(wù)用工的增值稅處理

勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類(lèi)靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，勞務(wù)派遣服務(wù)適用的增值稅稅率為6%。具體的勞務(wù)派遣服務(wù)的增值稅政策，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）第一條的規(guī)定，主要體現(xiàn)以下兩點(diǎn)：

1）一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

2）小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票，要開(kāi)專(zhuān)票只能是差額開(kāi)具專(zhuān)票。

根據(jù)以上稅收法律政策規(guī)定，勞務(wù)派遣公司的增值稅處理可以分兩種情況處理：

一是勞務(wù)派遣公司可以選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。即一般納稅人的勞務(wù)派遣公司從用人單位取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為（銷(xiāo)售額÷（1+6%））×6%計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅；

二是可以選擇差額納稅，一般納稅人或小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣公司以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。即應(yīng)納稅額=（（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用) ÷（1+5%））×5%。

三勞務(wù)派遣單位增值稅開(kāi)票處理

《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第四條第（二）款規(guī)定：“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能開(kāi)具增值稅發(fā)票。”

1、選擇一般計(jì)稅方法的一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)的發(fā)票開(kāi)具：全額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

用人單位接受服務(wù)方按取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)的發(fā)票開(kāi)具：依照5%征收率（差額納稅），按照差額辦法開(kāi)具發(fā)票。

根據(jù)財(cái)稅[2016]47號(hào)文件的規(guī)定，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

按照差額辦法開(kāi)具發(fā)票：即納稅人自行開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷(xiāo)售額（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）和扣除額（支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用），系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。

在差額開(kāi)票的情況下，用人單位接受勞務(wù)派遣服務(wù)方按取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3、小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅3%征收率征稅的情況下，勞務(wù)派遣公司到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)全額代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，用人單位接受勞務(wù)派遣服務(wù)按取得代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

四、勞務(wù)派遣公司選擇差額納稅的會(huì)計(jì)處理

1、一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅會(huì)計(jì)處理差額納稅會(huì)計(jì)處理

勞務(wù)派遣企業(yè)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

例如，一般納稅人支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用100 萬(wàn)元時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅1000,000/（1+5%）×5%=47,619元，則：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅47,619

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 952381

貸：銀行存款 1000,000

案例：中國(guó)京冶公司（用工單位）與上海佩蘭人才公司（勞務(wù)派遣公司）簽訂勞務(wù)派遣合同，按期支付勞務(wù)派遣公司費(fèi)用 100 萬(wàn)元（勞務(wù)派遣公司出具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票 100 萬(wàn)元），其中支付被派

遣勞動(dòng)者工資 68 萬(wàn)元，社保費(fèi)用 8 萬(wàn)元，福利費(fèi)用 2 萬(wàn)元，管理費(fèi)用 10 萬(wàn)元，其中取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 1 萬(wàn)元。（說(shuō)明此題為了簡(jiǎn)便省去個(gè)人社保部分以及個(gè)人所得稅部分）

政策一,一般納稅人一般計(jì)稅：



按照一般計(jì)稅方法計(jì)算上海佩蘭人才公司應(yīng)繳納的增值稅

應(yīng)繳增值稅＝100÷（1＋6%）×6%-1

＝ 94.34 × 6%-1

＝ 4.66 （萬(wàn)元）

分錄怎么寫(xiě)？

確認(rèn)給用工單位開(kāi)具發(fā)票：

借：應(yīng)收賬款 100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 94.34

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）5.66

收到了款項(xiàng)：

借：銀行存款 100

貸：應(yīng)收賬款 100

計(jì)提勞務(wù)人員工資社保福利等

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 78

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 68

應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi) 2

應(yīng)付職工薪酬——社保 8

支付勞務(wù)人員工資社保福利等

借：應(yīng)付職工薪酬——工資 68

付職工薪酬——福利費(fèi) 2

應(yīng)付職工薪酬——社保 8

貸：銀行存款 78

收到管理費(fèi)用發(fā)票

借：管理費(fèi)用 9

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1

貸：銀行存款 10

月末進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）5.66

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1

應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 4.66

月末計(jì)提附加稅：

借：營(yíng)業(yè)稅費(fèi)及附加  0.56

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅0.33

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育附加0.14

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交地方教育附加0.09

月末結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 94.34

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 78

管理費(fèi)用 9

本年利潤(rùn)——未分配利潤(rùn) 6.34

政策二，一般計(jì)稅下的差額征收：



應(yīng)繳增值稅＝（100-68-8-2）÷（1＋5%）×5%

＝1.05（萬(wàn)元）

開(kāi)出發(fā)票確認(rèn)收入：

借：應(yīng)收賬款 100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 95.24

應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 4.76

收入到款項(xiàng)

借：銀行存款 100

貸：應(yīng)收賬款 100

計(jì)提勞務(wù)人員工資社保福利等

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 74.29（78/1.05）

應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 3.71（78/1.05*0.05）

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 68

應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi) 2

應(yīng)付職工薪酬——社保 8

支付勞務(wù)人員工資社保福利等

借：應(yīng)付職工薪酬——工資 68

付職工薪酬——福利費(fèi) 2

應(yīng)付職工薪酬——社保 8

貸：銀行存款 78

收到管理費(fèi)用發(fā)票

借：管理費(fèi)用 9

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1

貸：銀行存款 10

進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

借：管理費(fèi)用 1

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1

月末看未交增值稅余額為多少？

未交增值稅=1.05萬(wàn)元

月末計(jì)提附加稅：

借：營(yíng)業(yè)稅費(fèi)及附加  0.126

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅0.076

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育附加0.03

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交地方教育附加0.02

月末結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 95.24

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 74.29

管理費(fèi)用 10

本年利潤(rùn)——未分配利潤(rùn) 10.95