案例1

A為增值稅小規(guī)模企業(yè)，提供鑒證咨詢(xún)服務(wù)，選擇1個(gè)季度為納稅期限。2020年1月份提供鑒證咨詢(xún)服務(wù)自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)10.3萬(wàn)元，2月份提供鑒證咨詢(xún)服務(wù)未開(kāi)具發(fā)票收入10.3萬(wàn)元；3月份提供鑒證咨詢(xún)服務(wù)自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)10.1萬(wàn)元。

案例分析：

小規(guī)模企業(yè)按季度計(jì)算繳納增值稅。1、2月份征收率為3%，3月份征收率為1%（《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶(hù)復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)）規(guī)定“自2020年3月1日至5月31日，……除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，減按1%征收率征收增值稅”）。

該納稅人各月份不含稅收入=10.3/(1+3%)+10.3/(1+3%)+10.1/(1+1%)=30萬(wàn)元，季度銷(xiāo)售額合計(jì)30萬(wàn)元。

按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）政策規(guī)定，2019年1月1日至2021年12月31日小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元）的，免征增值稅。該納稅人不含稅銷(xiāo)售收入等于30萬(wàn)元，符合政策規(guī)定，可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策。

填報(bào)要點(diǎn)：

對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理分類(lèi)是填報(bào)的前提，本案例應(yīng)先按銷(xiāo)售貨物和提供應(yīng)稅服務(wù)進(jìn)行分類(lèi)，將貨物銷(xiāo)售和提供應(yīng)稅服務(wù)行為取得的銷(xiāo)售收入以及對(duì)應(yīng)的稅款分別計(jì)算、填列申報(bào)表。

本案例中納稅人銷(xiāo)售貨物實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入為0萬(wàn)元，申報(bào)表“貨物及勞務(wù)”列相關(guān)欄次為0。

提供的應(yīng)稅服務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)填列至“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列對(duì)應(yīng)的相關(guān)欄次，其一季度享受的免稅額為7000元（10＊3%+10＊3%+10＊1%=0.7萬(wàn)元），應(yīng)將銷(xiāo)售收入與免稅額填寫(xiě)至的“免稅銷(xiāo)售額”(9欄)、“小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”（10欄）、 “本期免稅額”（17欄）和“小微企業(yè)免稅額”（18欄）等欄次。