法規(guī)政策

根據(jù)財(cái)會(huì)（2017）22號(hào)的規(guī)定（財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的通知），企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)履行履約義務(wù)與客戶付款之間的關(guān)系在資產(chǎn)負(fù)債表中列示合同資產(chǎn)或合同負(fù)債。

合同資產(chǎn)，是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素。如企業(yè)向客戶銷售兩項(xiàng)可明確區(qū)分的商品，企業(yè)因已交付其中一項(xiàng)商品而有權(quán)收取款項(xiàng)，但收取該款項(xiàng)還取決于企業(yè)交付另一項(xiàng)商品的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該收款權(quán)利作為合同資產(chǎn)。

合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。如獎(jiǎng)勵(lì)積分銷售，在積分沒(méi)有兌換之前，應(yīng)將積分對(duì)應(yīng)的交易價(jià)格作為合同負(fù)債。

案例說(shuō)明1

2018年8月1日，A公司與客戶簽訂合同，向其銷售甲、乙兩項(xiàng)商品， 甲商品的單獨(dú)售價(jià)為6000元；乙商品的單獨(dú)售價(jià)為24000元，合同價(jià)款為25 000元。合同約定，甲商品于合同開(kāi)始日交付，乙商品在一個(gè)月之后交付，只有當(dāng)兩項(xiàng)商品全部交付之后，A公司才有權(quán)收取25 000元的合同對(duì)價(jià)。假定甲商品和乙商品分別構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時(shí)轉(zhuǎn)移給客戶。上述價(jià)格均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。根據(jù)新收入準(zhǔn)則A公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

案例分析

分?jǐn)傊良咨唐返暮贤瑑r(jià)款為5 000 [ (6 000 ÷( 6 000 +24 000)) x 25 000 ]元，

分?jǐn)傊烈疑唐返暮贤瑑r(jià)款為20 000 [(24 000 ÷ ( 6 000 + 24 000)) x 25 000]元。

A公司的賬務(wù)處理如下：

(1)交付甲商品時(shí)：

借：合同資產(chǎn) 5 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 000

(2)交付乙商品時(shí):

借：應(yīng)收賬款 25 000

貸：合同資產(chǎn) 5 000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000

案例說(shuō)明2

2018年1月1日，甲公司開(kāi)始推行一項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃。根據(jù)該計(jì)劃，客戶在甲公司每消費(fèi)10元可獲得1個(gè)積分，每個(gè)積分從次月開(kāi)始在購(gòu)物時(shí)可以抵減1元。截至2018年1月31日，客戶共消費(fèi)100000元，可獲得10000個(gè)積分。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)該積分的兌換率為95%，假定上述金額均不包含增值稅等的影響。假設(shè)截至2018年12月31日，客戶共兌換了4500個(gè)積分。根據(jù)新收入準(zhǔn)則甲公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

案例分析

（1）甲公司2018年1月的賬務(wù)處理如下：

分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格= [ 100000 ÷( 100000 + 9500)] x 100000 = 91324（元）

分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格= [ 9500 ÷( 100000 + 9500)] x 100000 = 8676（元）

借：銀行存款 100000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 91324

合同負(fù)債 8676

（2）甲公司2018年12月的賬務(wù)處理如下：

兌換積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=4500÷9500 x 8676 = 4110（元）

借：合同負(fù)債 4110

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4110

本期小結(jié)

合同資產(chǎn)，是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素，與應(yīng)收賬款是不同的。應(yīng)收賬款代表的是無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，而合同資產(chǎn)并不是一項(xiàng)無(wú)條件收款權(quán)，該權(quán)力除了時(shí)間流逝之外，還取決于其他條件，如履約義務(wù)執(zhí)行情況等。

合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。即企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，如果客戶已經(jīng)支付了合同對(duì)價(jià)或企業(yè)已經(jīng)取得了無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實(shí)際支付款項(xiàng)與到期應(yīng)支付款項(xiàng)孰早時(shí)點(diǎn)，將該已收或應(yīng)收的款項(xiàng)列示為合同負(fù)債。主要存在于銷售激勵(lì)、客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分、未來(lái)購(gòu)買商品的折扣券以及合同續(xù)約選擇權(quán)等附有客戶額外購(gòu)買選擇權(quán)的銷售中。