這個(gè)具體文件沒有，這個(gè)伙食費(fèi)收入 不過我看這個(gè) 某區(qū)國稅局在納稅評估中發(fā)現(xiàn)，幼兒園普遍存在漏報(bào)伙食費(fèi)收入或誤把伙食費(fèi)收入作為免稅收入申報(bào)的情況，這實(shí)際上是幼兒園對于伙食費(fèi)收入在營改增前后政策變化的理解不夠準(zhǔn)確。
 
  案件簡介
 
  該國稅局風(fēng)險(xiǎn)評估團(tuán)隊(duì)在篩選“發(fā)票驗(yàn)舊額大于申報(bào)額”風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的過程中發(fā)現(xiàn)，D幼兒園2016年第二季度至第四季度的增值稅申報(bào)表中，發(fā)票驗(yàn)舊金額與申報(bào)銷售額不一致，于是對其開展一般程序納稅評估，并針對以上疑點(diǎn)問題，向D幼兒園發(fā)出《納稅評估質(zhì)詢書》。
 
  D幼兒園自查后回復(fù)，其主要經(jīng)營范圍為學(xué)前教育，從2016年5月起為營改增小規(guī)模納稅人，企業(yè)所得稅在地稅部門繳納。應(yīng)申報(bào)的收入包括幼兒保教費(fèi)和托管費(fèi)，但因會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)疏忽，導(dǎo)致2016年第二季度至2017年第一季度的增值稅申報(bào)時(shí)發(fā)票驗(yàn)舊金額與申報(bào)銷售額不一致。
 
  經(jīng)該幼兒園確認(rèn)，其在填報(bào)2016年第二季度至2017年第一季度的增值稅申報(bào)表時(shí)，沒有將所屬期間開具的發(fā)票收入填寫在增值稅申報(bào)表中。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該幼兒園應(yīng)更正申報(bào)和補(bǔ)繳相應(yīng)稅款和滯納金;同時(shí)，其申報(bào)的收入項(xiàng)目僅包括幼兒保教費(fèi)和托管費(fèi)，沒有包括伙食費(fèi)。
 
  爭議焦點(diǎn)
 
  該評估團(tuán)隊(duì)認(rèn)可了該幼兒園應(yīng)對2016年第二季度至2017年第一季度更正申報(bào)和補(bǔ)繳相應(yīng)稅款和滯納金的處理，并輔導(dǎo)該幼兒園完成了更正申報(bào)。
 
  此外，針對該幼兒園申報(bào)的收入項(xiàng)目不包含伙食費(fèi)的處理，評估部門提出了進(jìn)一步的質(zhì)詢。經(jīng)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，在2016年5月營改增后，該幼兒園未對收取的幼兒伙食費(fèi)申報(bào)增值稅應(yīng)稅收入，因此評估部門認(rèn)為，該幼兒園應(yīng)配合對2016年第二季度起收取的幼兒伙食費(fèi)開展自查并補(bǔ)繳相應(yīng)的稅款和滯納金。
 
  D幼兒園認(rèn)為，其收取的伙食費(fèi)不以營利為目的，不存在差額和增值，在營改增后，學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費(fèi)收入免征增值稅，因此幼兒園也無需對伙食費(fèi)申報(bào)繳納增值稅。
 
  該評估團(tuán)隊(duì)認(rèn)為，D幼兒園為取得辦園許可證的實(shí)施0~6歲學(xué)前教育的機(jī)構(gòu)，屬于民辦幼兒園。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡稱36號(hào)文件)附件3中的有關(guān)規(guī)定，托兒所、幼兒園免征增值稅的收入指收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)收取的教育費(fèi)、保育費(fèi)。政策中已經(jīng)明確幼兒園免征增值稅的收入范圍不包括幼兒伙食費(fèi)。因此，幼兒園的幼兒伙食費(fèi)應(yīng)納入應(yīng)稅收入按時(shí)申報(bào)。
 
  根據(jù)現(xiàn)行政策的規(guī)定，評估部門對D幼兒園漏報(bào)伙食費(fèi)收入的情況作出如下評估處理意見：對該納稅人漏報(bào)的增值稅應(yīng)稅服務(wù)收入(幼兒伙食費(fèi))作補(bǔ)申報(bào)處理，并補(bǔ)繳增值稅和相應(yīng)滯納金。最終，D幼兒園接受了G市國稅評估部門的評估處理意見。
 
  案例思考
 
  公辦和民辦托兒所、幼兒園的免稅收入不包含伙食費(fèi)，其政策依據(jù)充分，因此，托兒所和幼兒園收取的伙食費(fèi)收入，應(yīng)申報(bào)繳納增值稅。但是，在G市國稅評估部門開展幼兒園行業(yè)評估時(shí)，發(fā)現(xiàn)G市幼兒園普遍存在漏報(bào)伙食費(fèi)收入或誤把伙食費(fèi)收入作為免稅收入申報(bào)的情況。對此，評估人員認(rèn)為，此普遍現(xiàn)象的存在并非納稅人蓄意隱瞞收入，而是對于伙食費(fèi)收入在營改增前后政策變化的理解不夠準(zhǔn)確。由此，引發(fā)筆者對營改增后關(guān)于伙食費(fèi)收入征稅政策的一些思考。
 
  幼兒園伙食費(fèi)和學(xué)歷教育學(xué)?；锸迟M(fèi)存在稅收法規(guī)的差異。36號(hào)文件明確規(guī)定，從事學(xué)歷教育的學(xué)校的免稅收入包括學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費(fèi)收入。但是，營改增后，幼兒園的伙食費(fèi)不屬于免稅收入。幼兒園和學(xué)校同為提供教育服務(wù)的機(jī)構(gòu)，但是稅法對兩者的伙食費(fèi)收入作出了不同的規(guī)定。
 
  幼兒園伙食費(fèi)稅負(fù)的最終承擔(dān)者是家長。從稅負(fù)轉(zhuǎn)移的角度考慮，對于伙食費(fèi)產(chǎn)生的稅款，幼兒園無法通過自身盈利或財(cái)政補(bǔ)貼來支付，稅負(fù)最終承擔(dān)者將會(huì)是幼兒的家長，這無疑直接加大了學(xué)前幼兒家長的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
 
  因此，基于稅收公平的原則，托兒所、幼兒園與從事學(xué)歷教育的學(xué)校同屬于提供教育服務(wù)的機(jī)構(gòu)。筆者建議，在稅收法規(guī)中考慮將幼兒園伙食費(fèi)納入免稅收入，或納入差額征稅范圍，以減輕學(xué)前幼兒家長的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，惠及民生。
 
  (作者：李文昭 廣州市荔灣區(qū)國稅局 )