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送心意

李良新老師

職稱(chēng)美國(guó)金融經(jīng)濟(jì)學(xué)博士

2020-10-08 10:29

園林綠化的項(xiàng)目怎么做稅務(wù)籌劃方案
一、政策依據(jù)

1、國(guó)務(wù)院頒布的《增值稅暫行條例》,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))、《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕37)。

【政策要點(diǎn)】

(1)園林綠化業(yè)屬于“建筑服務(wù)——其他建筑服務(wù)”類(lèi),適用11%的增值稅稅率。

(2)園林綠化企業(yè)自營(yíng)的苗圃苗木,適用11%的增值稅稅率,但其特定行為享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠政策。

2、《企業(yè)所得稅法》及國(guó)務(wù)院頒布的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。苗圃苗木企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得,享受免征或減征增值稅的優(yōu)惠政策。

【政策要點(diǎn)】

(1)對(duì)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得,可以免征或減征企業(yè)所得稅。

(2)企業(yè)從事林木的培育和種植、林產(chǎn)品采集及灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目,免征企業(yè)所得稅。

(3)企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植項(xiàng)目的所得,減半征收企業(yè)所得稅。




二、相關(guān)業(yè)務(wù)稅收政策解析

(一)苗圃苗木種植及銷(xiāo)售

1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。

2、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售外購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,不屬于免稅的范圍,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅,適用11%的增值稅稅率。

【注釋】

(1)農(nóng)業(yè)是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農(nóng)產(chǎn)品是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品,具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。

(2)外購(gòu)種苗、種子培育苗木,屬于農(nóng)產(chǎn)品的免稅范圍。

(3)對(duì)于外購(gòu)苗木種植、培育或養(yǎng)護(hù)一段時(shí)間后再銷(xiāo)售是否屬于銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅,從幾個(gè)上市公司《招股說(shuō)明書(shū)》披露的信息看看,(種苗及半成品)免征增值稅。

(二)出售苗木、綠化項(xiàng)目的的苗木管護(hù)

1、出售自產(chǎn)的苗木,并負(fù)責(zé)項(xiàng)目一定時(shí)期內(nèi)苗木的管護(hù),屬于混合銷(xiāo)售行為,免征增值稅。

2、出售外購(gòu)苗木,并負(fù)責(zé)項(xiàng)目一定時(shí)期內(nèi)的管護(hù),屬于混合銷(xiāo)售行為,適用11%的稅率,征增值稅。

2、單獨(dú)提供苗木管護(hù)服務(wù),屬于銷(xiāo)售植物保護(hù)行為取得的收入,免征增值稅。

【注釋】

免征增值稅的植物保護(hù)行為是指農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù),家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。

(三)混合及兼營(yíng)行為的計(jì)稅

1、混合銷(xiāo)售行為

一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物,為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為,按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為,按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。

2、兼營(yíng)銷(xiāo)售行為

納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額;未分別核算的,從高適用稅率。

【解析】

(1)全面營(yíng)改增簡(jiǎn)并稅率后,建筑安裝服務(wù)適用11%的增值稅稅率;銷(xiāo)售苗木(除免稅行為外)也適用11%的增值稅稅率。也就是說(shuō),無(wú)論園林綠化企業(yè)是以銷(xiāo)售苗木為主,還是以園林施工為主,其發(fā)生的混合銷(xiāo)售行為,都須按11%的稅率征收增值稅。

如果企業(yè)是以銷(xiāo)售苗木為主,銷(xiāo)售自產(chǎn)的苗木,同時(shí)提供建筑施工服務(wù),免征增值稅。因?yàn)殇N(xiāo)售自產(chǎn)苗木屬于增值稅免稅行為。

(2)簡(jiǎn)并稅率后,銷(xiāo)售苗木和建筑施工都適用11%的增值稅稅率,因此,園林綠化企業(yè)的兼營(yíng)行為,無(wú)論是否分別核算,稅負(fù)都是相同的。

(四)花卉租擺及管護(hù)

1、花卉租擺屬于“有形動(dòng)產(chǎn)租賃”,適用17%的增值稅稅率征收增值稅。

2、花卉管護(hù)服務(wù)屬于”植物保護(hù)行為”,免征增值稅。

3、提供花卉租擺,同時(shí)提供管護(hù),屬于混合銷(xiāo)售行為,適用17%的稅率,征收增值稅。

【特別提示】

花卉租擺及管護(hù),在一份服務(wù)合同中未分別注明應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目(花卉租擺)和非應(yīng)稅項(xiàng)目(花卉管護(hù))及相應(yīng)金額的,視為混合銷(xiāo)售行為,應(yīng)當(dāng)增收增值稅。

三、稅收籌劃的思路

1、區(qū)分征稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目分別訂立合同

在合同訂立時(shí),分別列示免稅項(xiàng)目和征稅項(xiàng)目的服務(wù)內(nèi)容和相應(yīng)金額,會(huì)計(jì)上分別核算免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額和征稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額。

如:一項(xiàng)綠化工程,包括建筑工程、綠化苗木銷(xiāo)售和林木管護(hù)等服務(wù)內(nèi)容,可以在合同中分別例示建筑工程項(xiàng)目、苗木花卉銷(xiāo)售、林木管護(hù)項(xiàng)目及其對(duì)應(yīng)的合同金額。

最佳的方式是分別訂立服務(wù)合同和銷(xiāo)售合同。

這樣的話,銷(xiāo)售自產(chǎn)苗木花卉免征增值稅和企業(yè)所得稅。

2、利用“甲供材料”簡(jiǎn)易計(jì)稅

“甲供材”是指全部或部分材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方(甲方)自行采購(gòu),提供給施工企業(yè)(乙方)用于建筑、安裝、裝修和裝飾一種的建筑工程。

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)的規(guī)定,建筑企業(yè)“甲供材”工程,可以選擇增值稅一般計(jì)稅方法,也可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法;簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用3%和征收率。

如:一項(xiàng)園林綠化工程,可以與甲方簽訂兩份合同,一份是施工合同,一份是苗木花卉銷(xiāo)售合同(將綠化苗木、花卉銷(xiāo)售給甲方,再由甲方提供給乙方,用于綠化工程項(xiàng)目)。

這樣的話,公司銷(xiāo)售自產(chǎn)的綠化苗木、花卉可以免征增值稅;如果是外購(gòu)的苗木、花卉征收11%的增值稅。而綠化工程可以選用簡(jiǎn)易計(jì)稅,按3%的征收率,計(jì)算繳納增值稅。

3、采購(gòu)對(duì)象選擇很重要

(1)農(nóng)業(yè)合作社、農(nóng)民和苗圃公司銷(xiāo)售自產(chǎn)的林木、苗木和樹(shù)苗免增值稅。

(2)一般納稅人從農(nóng)業(yè)合作社、農(nóng)民和苗圃公司采購(gòu)林木、苗木和樹(shù)苗,依照農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售普通發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,用來(lái)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

(3)農(nóng)業(yè)合作社、農(nóng)民和苗圃公司銷(xiāo)售自產(chǎn)的林木、苗木和樹(shù)苗,因適用免增值稅政策而向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具零稅率的增值稅普通發(fā)票或開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。根據(jù)《增值稅發(fā)票開(kāi)具指南》第四條“收購(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)票開(kāi)具”的規(guī)定,納稅人通過(guò)新系統(tǒng)使用增值稅普通發(fā)票開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票,系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動(dòng)打印“收購(gòu)”字樣。

(4)從事苗木、林木和樹(shù)苗銷(xiāo)售并具有一般納稅人資格的貿(mào)易公司或者中介手中購(gòu)買(mǎi)苗木、林木和樹(shù)苗,憑借貿(mào)易公司或中介開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額,用于低扣增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

(5)從小規(guī)模納稅人手中采購(gòu)苗木、林木和樹(shù)苗,必須憑借小規(guī)模納稅人到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額(不含增值稅額)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,用于低扣增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

特別要注意的是,在計(jì)算抵扣額時(shí)按“金額×11%”計(jì)算,而不是“價(jià)稅合計(jì)×11%”。

(6)從農(nóng)民手中購(gòu)買(mǎi)苗木、林木和樹(shù)苗的開(kāi)票方法:

一是必須憑與農(nóng)民簽訂的收購(gòu)合同和農(nóng)民身份證到農(nóng)民所在地的國(guó)稅局購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票,開(kāi)給農(nóng)民;

二是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人到其所在的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)普通發(fā)票,依照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或代開(kāi)的增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,用來(lái)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

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相關(guān)問(wèn)題討論
你好!看一下這里對(duì)你有幫助http://baike.baidu.com/view/3210542.htm這只是一種解釋?zhuān)唧w的要靠經(jīng)驗(yàn)和理論。
2015-06-17 08:29:21
你好,是有會(huì)計(jì)和出納,庫(kù)管那些的嗎?
2024-03-07 12:01:27
你好,單位有工資嗎?你看一下你們福利費(fèi)超標(biāo)了沒(méi)有?
2024-02-27 15:58:04
可以采取以下稅務(wù)籌劃措施: 1.合理利用政策,降低稅負(fù):關(guān)注各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,例如對(duì)于特定行業(yè)、特定地區(qū)的稅收優(yōu)惠,以及針對(duì)小型微利企業(yè)的稅收減免政策等。同時(shí),合理利用增值稅的抵扣政策,降低應(yīng)納稅額。 2.合理規(guī)劃增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額:根據(jù)工程項(xiàng)目的情況,合理安排施工進(jìn)度和發(fā)票開(kāi)具時(shí)間,以避免集中開(kāi)具發(fā)票導(dǎo)致稅款提前繳納。 3.合理利用進(jìn)項(xiàng)稅額:加強(qiáng)與供應(yīng)商的合作,確保能夠取得足夠的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣。同時(shí),合理安排采購(gòu)時(shí)間,以避免因集中采購(gòu)而導(dǎo)致的稅款繳納問(wèn)題。
2024-01-03 21:25:15
公戶以發(fā)工資的形式給對(duì)方個(gè)人私戶轉(zhuǎn)款,不代扣代繳個(gè)稅的情況下,怎么合理入賬
2023-06-20 14:50:20
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