黃麗 追問

2016-10-28 17:52

A將部分缺乏流動性，但具有穩(wěn)定預(yù)期收益的債權(quán)進(jìn)行打包出讓給信托計(jì)劃。C集團(tuán)投資該信托計(jì)劃。實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和A融資。后期由A作為居間服務(wù)放對債權(quán)后續(xù)現(xiàn)金流進(jìn)行定期歸集和收益分配。
方案流程：
1. 擬出讓2.6億債權(quán)，不做循環(huán)購買，期限最長6個(gè)月；
2. 信托設(shè)立信托計(jì)劃受讓資產(chǎn)；
3. *投資該信托，并承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)；
4. 信托計(jì)劃委托A（或B）作為居間服務(wù)方負(fù)責(zé)對還款本息定期歸集，并支付居間服務(wù)費(fèi)；
合規(guī)及風(fēng)控措施：
1. 在A與借款人簽訂的合同中規(guī)定，A有權(quán)轉(zhuǎn)讓債權(quán)，在對借款人履行通知義務(wù)的情況下即可執(zhí)行。
2. A全部出讓債券相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)及收益，可以終止確認(rèn)該債權(quán)。
3. 母公司C集團(tuán)作為投資方，承擔(dān)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)由C以差額補(bǔ)足的方式承擔(dān)。
渠道費(fèi)用：
1. 信托費(fèi)50萬
2. 信托保證金1%，約260萬，到期返還。
這個(gè)方案成功后，如何做財(cái)務(wù)處理

王雁鳴老師 解答

2016-10-28 17:15

您好，您說的我沒有理解，出讓客戶貸款是什么意思，您能再詳細(xì)描述一下嗎。

王雁鳴老師 解答

2016-10-28 17:40

您好，請參考如下內(nèi)容，謝謝。
保留的目的是為了“內(nèi)部信用增級”，這屬于次級權(quán)益。在交易過程中之所以甲銀行還保留一部分權(quán)利，主要是為了保證將來信托公司利用這批貸款發(fā)行債券時(shí)，因?yàn)榧足y行的一部分權(quán)益在里面，銀行的信用等級相對比其他金融機(jī)構(gòu)更高一些，就會產(chǎn)生內(nèi)部信用增級，就有利于債券的發(fā)行，因此甲銀行還保留一部分權(quán)益。
  甲銀行轉(zhuǎn)移了該組貸款所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬（如重大提前償付風(fēng)險(xiǎn)），但由于設(shè)立了次級權(quán)益（即內(nèi)部信用增級），因而也保留了所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，并且能夠?qū)α舸娴脑摬糠謾?quán)益實(shí)施控制。根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓準(zhǔn)則，甲銀行應(yīng)采用繼續(xù)涉入法對該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易進(jìn)行會計(jì)處理。
  超額利差是銀行承擔(dān)損失的首要防線，如果真的發(fā)生損失，先抵減這部分超額利差，這是對銀行自身利益的一種保護(hù)。差額理財(cái)要按照公允價(jià)值計(jì)入繼續(xù)涉入資產(chǎn)科目。                                手寫板提示：
  甲銀行實(shí)際上賣的是90 000 000元的本金和90 000 000元本金9.5%的利息，保留了10 000 000元本金，10 000 000元本金10%的利息以及90 000 000元本金0.5%的利息（超額利差賬戶），其公允價(jià)值是400 000元。
  （1）甲銀行轉(zhuǎn)移了該組貸款所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬（如重大提前償付風(fēng)險(xiǎn)），但由于設(shè)立了次級權(quán)益（即內(nèi)部信用增級），因而也保留了所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，并且能夠?qū)α舸娴脑摬糠謾?quán)益實(shí)施控制。根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓準(zhǔn)則，甲銀行應(yīng)采用繼續(xù)涉入法對該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易進(jìn)行會計(jì)處理。
  （2）甲銀行收到的91 150 000元對價(jià)，由兩部分構(gòu)成：一部分是轉(zhuǎn)移的90%貸款及相關(guān)利息的對價(jià)，即90 900 000（即101 000 000×90%）元；另一部分是因?yàn)槭贡Ａ舻臋?quán)利次級化所取得的對價(jià)250 000元。此外，由于超額利差賬戶的公允價(jià)值為400 000元，從而甲銀行的該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易的信用增級相關(guān)的對價(jià)為650 000元。
  假定甲銀行無法取得所轉(zhuǎn)移該組貸款的90%和10%部分各自的公允價(jià)值，則甲銀行所轉(zhuǎn)移該組貸款的90%部分形成的利得或損失計(jì)算如表2－7：
  表2—7 單位：元     項(xiàng) 目      估計(jì)公允價(jià)值      百分比      分配后的賬面金額        已轉(zhuǎn)移部分      90 900 000      90%      90 000 000        仍保留部分      10 100 000      10%      10 000 000        小 計(jì)      101 000 000      100%      100 000 000     甲銀行該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形成的利得＝90 900 000－90 000 000＝900 000（元）
  （3）甲銀行仍保留貸款部分的賬面價(jià)值為10 000 000元。
  （4）甲銀行因繼續(xù)涉及而確認(rèn)資產(chǎn)的金額，按雙方協(xié)議約定的、因信用增級使甲銀行不能收到的現(xiàn)金流入量最大值10 000 000元；另外，超額利差形成的資產(chǎn)4000 000元本質(zhì)上也是繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)。
  因繼續(xù)涉及而確認(rèn)負(fù)債的金額，按因信用增級使用銀行不能收到的現(xiàn)金流入最大值10 000 000元和信用增級的公允價(jià)值總額650 000元，兩項(xiàng)合計(jì)為10 650 000元。   手寫板提示：
  ①確認(rèn)轉(zhuǎn)移貸款部分的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額
  借：存放同業(yè)          90 900 000（101 000 000×90%）
    貸：貸款            90 000 000
      其他業(yè)務(wù)收入          900 000   手寫板提示：
  ②對于因?yàn)槭贡Ａ舻臋?quán)利次級化所取得的對價(jià)250 000元不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)該確認(rèn)為負(fù)債。因?yàn)榭赡馨凑?：9的比例分擔(dān)，這個(gè)分擔(dān)金額就包括250 000元。所以需要確認(rèn)為繼續(xù)涉入負(fù)債。
  借：存放同業(yè)           250 000
    貸：繼續(xù)涉入負(fù)債         250 000
  ③超額利差的公允價(jià)值為400 000元，屬于信用增級的部分。這個(gè)400 000元甲銀行有這個(gè)權(quán)利，同時(shí)也負(fù)擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)，所以既應(yīng)該確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，同時(shí)也應(yīng)該確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。
  借：繼續(xù)涉入資產(chǎn)         400 000
    貸：繼續(xù)涉入負(fù)債         400 000   手寫板提示：
  ④保留了10 000 000元的本金，以后違約的時(shí)候也可能扣除出去，所以這部分也屬于權(quán)利和義務(wù)的對等。
  借：繼續(xù)涉入資產(chǎn)       10 000 000
    貸：繼續(xù)涉入負(fù)債       10 000 000
  據(jù)此，甲銀行在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移日應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（合并分錄）
  借：存放同業(yè)         91 150 000
    繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權(quán)益 10 000 000
          ——超額賬戶   400 000
    貸：貸款           90 000 000
      繼續(xù)涉入負(fù)債       10 650 000
      其他業(yè)務(wù)收入         900 000   手寫板提示：
  信用增級的公允價(jià)值有三個(gè)部分，一個(gè)是10 000 000元，一個(gè)是10 000 000×10%，還有一個(gè)是90000 000×0.5%。前兩個(gè)的公允價(jià)值是250 000元，第三個(gè)的公允價(jià)值是400 000元。信用增級的公允價(jià)值一共650 000元，全部計(jì)入繼續(xù)涉入負(fù)債，在后續(xù)計(jì)量的時(shí)候，在每一個(gè)會計(jì)期間，采用實(shí)際利率法確認(rèn)收入，
  借：繼續(xù)涉入負(fù)債
    貸：其他業(yè)務(wù)收入
  【提示】這部分可以比照第十一章收入、費(fèi)用和利潤中分期收款銷售商品的處理。對于分期付款銷售商品，借記長期應(yīng)收款，貸記主營業(yè)務(wù)收入，差額計(jì)入貸方“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，在以后期間分期攤銷確認(rèn)每期的收益。

王雁鳴老師 解答

2016-10-28 18:16

您好，
1、出讓債權(quán)的時(shí)候，
借：銀行存款、應(yīng)收賬款等科目 2.6億元   
貸：委托貸款（出讓的債權(quán)原來的科目）2.6億元
2、支付保證金時(shí)
借：其他貨幣資金-存出保證金 260萬元
貸：銀行存款
3、支付信托費(fèi)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或者管理費(fèi)用  50萬元
貸：銀行存款