莊老師 解答

2021-04-15 10:26

環(huán)境保護(hù)稅法將直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者確定為納稅人，將大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四類(lèi)污染物列為征稅對(duì)象。
一、應(yīng)稅大氣污染物問(wèn)題
環(huán)境保護(hù)稅法第八條規(guī)定，應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的污染當(dāng)量數(shù)，以該污染物的排放量除以該污染物的污染當(dāng)量值計(jì)算。每種應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的具體污染當(dāng)量值，依照本法所附《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》執(zhí)行。
第九條第一款規(guī)定，每一排放口或者沒(méi)有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)前三項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅。
第十一條第（一）項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額。
計(jì)算方式：應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)（前三項(xiàng)）×具體適用稅額
應(yīng)稅大氣污染物污染當(dāng)量數(shù)=該污染物排放量/該污染物的污染當(dāng)量值
案例1：某企業(yè)2018年1月向大氣直接排放二氧化硫、氟化物各10千克，一氧化碳、氯化氫各100千克。甘肅省大氣污染物適用稅額為1.2元/每污染當(dāng)量。這家企業(yè)只有一個(gè)排放口，計(jì)算該企業(yè)1月大氣污染物應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅。0.95、0.87、16.7、10.75分別為相應(yīng)污染物的污染當(dāng)量值（單位：千克）。
第一步，計(jì)算各污染物的污染當(dāng)量數(shù)（單位：千克）
二氧化硫：10/0.95=10.53
氟化物：10/0.87=11.49
一氧化碳：100/16.7=5.99
氯化氫：100/10.75=9.3
第二步，按污染物的污染當(dāng)量數(shù)排序
氟化物（11.49）＞二氧化硫(10.53)＞氯化氫(9.3)＞一氧化碳(5.99 )
第三步，計(jì)算應(yīng)納稅額（單位：元）
氟化物：11.49×1.2=13.79
二氧化硫：10.53×1.2=12.63
氯化氫：9.3×1.2=11.16
二、應(yīng)稅水污染物問(wèn)題
環(huán)境保護(hù)稅法第九條第二款規(guī)定，每一排放口的應(yīng)稅水污染物，按照本法所附《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》，區(qū)分第一類(lèi)水污染物和其他類(lèi)水污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)第一類(lèi)水污染物按照前五項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅，對(duì)其他類(lèi)水污染物按照前三項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅。
第十一條第（二）項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)稅水污染物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額。
計(jì)算方式：應(yīng)稅水污染物的應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)（第一類(lèi)前五項(xiàng)、其他類(lèi)前三項(xiàng)）×具體適用稅額
應(yīng)稅水污染物污染當(dāng)量數(shù)=該污染物排放量/該污染物的污染當(dāng)量值
案例2：某企業(yè)2018年1月向水體直接排放第一類(lèi)水污染物總汞、總鎘、總鉻、總砷、總鉛、總銀各10千克。排放第二類(lèi)水污染物懸浮物（SS）、總有機(jī)碳（TOC）、揮發(fā)酚、氨氮各10千克。甘肅省水污染物適用稅額為1.4元/每污染當(dāng)量。計(jì)算該企業(yè)1月水污染物應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅。0.0005、0.005、0.04、0.02、0.025、0.02分別為第一類(lèi)水污染物的污染當(dāng)量值；4、0.49、0.08、0.8分別為第二類(lèi)水污染物的污染當(dāng)量值（單位：千克）。
第一步，計(jì)算第一類(lèi)水污染物的污染當(dāng)量數(shù)（單位：千克）
總汞：10/0.0005=20000
總鎘：10/0.005=2000
總鉻：10/0.04=250
總砷：10/0.02=500
總鉛：10/0.025=400
總銀：10/0.02=500
第二步，對(duì)第一類(lèi)水污染物污染當(dāng)量數(shù)排序
總汞（20000）＞總鎘（2000）＞總砷（500）=總銀（500）＞總鉛（400）＞總鉻（250）
第三步，計(jì)算第一類(lèi)水污染物應(yīng)納稅額（單位：元）
總汞：20000×1.4=28000
總鎘：2000×1.4=2800
總砷：500×1.4=700
總銀：500×1.4=700
總鉛：400×1.4=560
第四步，計(jì)算第二類(lèi)水污染物的污染當(dāng)量數(shù)（單位：千克）
懸浮物（SS）：10/4=2.5
總有機(jī)碳（TOC）:10/0.49=20.41
揮發(fā)酚：10/0.08=125
氨氮：10/0.8=12.5
第五步，對(duì)第二類(lèi)水污染物污染當(dāng)量數(shù)排序
揮發(fā)酚（125）＞總有機(jī)碳（20.41）＞氨氮（12.5）＞懸浮物（2.5）
第六步，計(jì)算第二類(lèi)水污染物應(yīng)納稅額（單位：元）
揮發(fā)酚：125×1.4=175
總有機(jī)碳：20.41×1.4=28.57
氨氮：12.5×1.4=17.5
三、應(yīng)稅固體廢物問(wèn)題
環(huán)境保護(hù)稅法第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或者處置固體廢物的，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護(hù)稅。
第十一條第（三）項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額為固體廢物排放量乘以具體適用稅額。
第十二條第（四）項(xiàng)規(guī)定，納稅人綜合利用的固體廢物，符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的，暫予免征環(huán)境保護(hù)稅。
計(jì)算方式：應(yīng)稅固體廢物應(yīng)納稅額=【產(chǎn)生量-綜合利用量（免征）-貯存或者處置量（不屬于直接向環(huán)境排放污染物）】×具體適用稅額
案例3：某企業(yè)2018年1月產(chǎn)生尾礦1000噸，其中綜合利用的尾礦300噸（符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)），在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施貯存200噸，計(jì)算該企業(yè)1月尾礦應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅。尾礦適用稅額為15元/噸。
應(yīng)納環(huán)境保護(hù)稅：（1000-300-200）×15=7500（元）
四、應(yīng)稅噪聲問(wèn)題
環(huán)境保護(hù)稅法第十一條第（四）項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)稅噪聲按照超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定。
環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表規(guī)定，一個(gè)單位有不同地點(diǎn)作業(yè)場(chǎng)所的應(yīng)分別計(jì)算，合并計(jì)征；同一單位邊界多噪聲超標(biāo)按最高處聲級(jí)計(jì)算；沿邊界長(zhǎng)度超過(guò)100米有兩處以上噪聲超標(biāo)，按兩處計(jì)算；聲源一個(gè)月超標(biāo)不足15天的，減半計(jì)算。
計(jì)算方式：應(yīng)稅噪聲應(yīng)納稅額=超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對(duì)應(yīng)的具體適用稅額
案例4：某企業(yè)2018年1月在甲、乙兩地作業(yè)均存在夜間噪聲超標(biāo)。甲作業(yè)場(chǎng)地一個(gè)單位邊界上有兩處噪聲超標(biāo)，分別為超標(biāo)1-3分貝、超標(biāo)7-9分貝，超標(biāo)天數(shù)為16天；乙作業(yè)場(chǎng)地沿邊界長(zhǎng)度110米，有兩處噪聲超標(biāo)，分別為超標(biāo)1-3分貝、超標(biāo)7-9分貝，超標(biāo)天數(shù)為14天。計(jì)算該企業(yè)1月噪聲污染應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅。工業(yè)噪聲超標(biāo)1-3分貝適用稅額為350元/月，超標(biāo)7-9分貝適用稅額為1400元/月。
甲作業(yè)場(chǎng)地應(yīng)納環(huán)境保護(hù)稅：1400（元）
乙作業(yè)場(chǎng)地應(yīng)納環(huán)境保護(hù)稅：（350+1400）/2=875（元）