在公路PPP項目中，關(guān)于項目大修費(fèi)用的通常安排

1.   通常項目大修費(fèi)用不是項目公司經(jīng)常性支出，一般發(fā)生在項目建成后的某年中，且在大修工程實(shí)施前還要針對交通保障、養(yǎng)護(hù)安全作業(yè)方案進(jìn)行審查及報批，因此在某些PPP項目中因?yàn)轫椖亢献髌诙袒蛘咂渌?，在項目?shí)施方案項目運(yùn)營內(nèi)容中不包含項目大修。

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大修處理：項目維護(hù)管養(yǎng)內(nèi)容包括：路基、路面、橋梁涵洞、交通安全設(shè)施、防護(hù)、排水、交叉、綠化、停車區(qū)等全部工程的小修保養(yǎng)。不含工程大中修工作，其施工另行招標(biāo)。年度道路運(yùn)維成本費(fèi)用不包括工程大中修，實(shí)施時按其招標(biāo)情況單獨(dú)核算。

2.   雖然大修不是項目公司經(jīng)常性支出，但是在長達(dá)幾十年的合作期限內(nèi)，大修也屬于項目公司運(yùn)營維護(hù)內(nèi)容，政府和項目公司也會在合同中對此進(jìn)行約定，因此一些PPP項目實(shí)施方案中也會考慮項目公司大修支出，具體安排大修費(fèi)用支付的幾種方式如下：

（1） 大修計入當(dāng)年運(yùn)營成本，由政府支付運(yùn)營補(bǔ)貼。

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大修處理：項目合作期30年，大修費(fèi)用按800萬元/公里計，間隔為20年，大修費(fèi)用計入項目當(dāng)年運(yùn)營成本，由政府在當(dāng)年運(yùn)營補(bǔ)貼中一次性支付給項目公司。

（2） 每年計提大修基金，用于項目大修。

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大修處理：項目合作期限為17年，為保證項目的正常運(yùn)營，確保公共服務(wù)質(zhì)量，在項目的運(yùn)營期內(nèi)，安排在運(yùn)營期第五年進(jìn)行一次中修，中修費(fèi)用按道路、堤岸等需進(jìn)行中修部分的正常運(yùn)維費(fèi)用的5倍計提；第十年進(jìn)行一次大修，大修費(fèi)用按道路、堤岸等需進(jìn)行大修部分的正常運(yùn)維費(fèi)用的10倍計提。中修年份的運(yùn)維費(fèi)用，對進(jìn)行中修部分按正常運(yùn)維費(fèi)的75%計算，其他部分按正常運(yùn)維所發(fā)生的費(fèi)用計算；大修年份的運(yùn)維費(fèi)用，對進(jìn)行大修部分按正常運(yùn)維費(fèi)的75%計算，其他部分按正常運(yùn)維所發(fā)生的費(fèi)用計算。

（3） 首先測算項目各年運(yùn)營維護(hù)費(fèi)和大修費(fèi)用，然后將整個特許經(jīng)營期內(nèi)的運(yùn)營維護(hù)費(fèi)用和大修費(fèi)用平均分到每一年。

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大修處理：根據(jù)目前行業(yè)計算方法及市場調(diào)查分析，并結(jié)合本項目實(shí)際情況，為維持本項目設(shè)施的可用性，按照道路斷面34m的標(biāo)準(zhǔn)測算，項目設(shè)施的運(yùn)營維護(hù)基本單價分別為：管理費(fèi)用：13萬元/（公里?年），養(yǎng)護(hù)費(fèi)用：6萬元/（公里?年），中修費(fèi)用：30萬元/公里（運(yùn)營維護(hù)期第五年），大修費(fèi)用：78萬元/公里（運(yùn)營維護(hù)期第十年）。當(dāng)年運(yùn)維績效服務(wù)費(fèi)支出數(shù)額=公路里程數(shù)×（管理費(fèi)用+養(yǎng)護(hù)費(fèi)用）×（1+3%）^n其中：n=0、1、2、3......11；依據(jù)初步設(shè)計顯示的道路長度，結(jié)合上述公式，將整個特許經(jīng)營期內(nèi)的運(yùn)營維護(hù)費(fèi)用和中修大修費(fèi)用平均分到每一年，則本項目運(yùn)營維護(hù)期的運(yùn)營維護(hù)費(fèi)用為每年775.1萬元。

（4） 大修發(fā)生以后，對該年的大修支出費(fèi)用，向后幾年進(jìn)行分?jǐn)偲交?br/>
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大修處理：根據(jù)《關(guān)于規(guī)范政府和社會資本合作（PPP）綜合信息平臺項目庫管理的通知》財辦金〔2017〕92號規(guī)定，不得入庫情形之一為：“政府付費(fèi)或可行性缺口補(bǔ)助在項目合作期內(nèi)未連續(xù)、平滑支付，導(dǎo)致某一時期內(nèi)財政支出壓力激增的”。本項目進(jìn)入運(yùn)營期后，考慮2029年存在大修情況，該年財政支出壓力較大，根據(jù)平滑財政支出的文件精神，對該年的支出責(zé)任取6000萬，向后三年進(jìn)行分?jǐn)偲交?，每年分?jǐn)?000萬及對應(yīng)的資金占用成本，資金占用成本計算時以中標(biāo)社會資本方所報的折現(xiàn)率為年利率（暫取6%/年），單利計算。

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大修之后是否重新計算折舊攤銷？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十三條：“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。”

而根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十九條：“企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷?！?br/>
因此若大修費(fèi)用達(dá)到了取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上時，要對大修費(fèi)用按照固定資產(chǎn)尚可使用年限進(jìn)行攤銷