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送心意

文老師

職稱中級(jí)職稱

2015-01-06 22:27

根據(jù)稅法的規(guī)定,消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)而非流通環(huán)節(jié),也就是說(shuō)生產(chǎn)多少就征收多少。但由于消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征,而銷售額比生產(chǎn)成本更具有客觀性,所以,對(duì)于一般貨物來(lái)說(shuō),是在應(yīng)稅貨物銷售時(shí)按照銷售額征收消費(fèi)稅。但需要強(qiáng)調(diào)的是,在銷售時(shí)征收消費(fèi)稅并不改變消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅的本質(zhì)。這就不難理解為什么消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人只有工業(yè)企業(yè),而沒有商業(yè)企業(yè)了,這一點(diǎn)與增值稅的普遍征收原則是不同的。  
 
對(duì)于委托加工收回物資,基于上述“生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅”的原理,  
 
1.如果直接用于銷售的,由于收回的物資已在生產(chǎn)環(huán)節(jié)即委托加工階段征稅,因此,在收回物資后到銷售時(shí),已不屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)而處于待流通階段了,不再屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物了,所以,收回物資已交的消費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回物資的成本中。注意,由于收回物資的生產(chǎn)不是由企業(yè)自行完成的,因此不能將消費(fèi)稅稅金計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目,而應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回物資的成本。  
 
2.如果需要用于連續(xù)生產(chǎn)的,那么,包括委托加工階段和收回后的繼續(xù)生產(chǎn)階段,均屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié),應(yīng)當(dāng)就整個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅。所以,這時(shí)收回物資已征的消費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)交消費(fèi)稅科目的借方,以便在完成上述整個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)后,在銷售時(shí)計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)抵減已交的部分,從而避免重復(fù)納稅。在這一點(diǎn)上,與增值稅的抵扣辦法有些類似。

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