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1.編制調(diào)整分錄

(1)對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

①對于非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。

②子公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

(2)將對子公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

2.編制抵銷分錄

在合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄，借記或貸記的均為財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(即資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、利潤表項(xiàng)目、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目和所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目)，而不是具體的會(huì)計(jì)科目。

(四)計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)額

1.資產(chǎn)類各項(xiàng)目

合并數(shù)=該項(xiàng)目加總的合計(jì)數(shù)額+該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額-該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額

2.負(fù)債類各項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目

合并數(shù)=該項(xiàng)目加總的合計(jì)數(shù)額-該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額+該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額

3.有關(guān)收益類各項(xiàng)目

合并數(shù)=該項(xiàng)目加總的合計(jì)數(shù)額-該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額+該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額

4.有關(guān)費(fèi)用類項(xiàng)目

合并數(shù)=該項(xiàng)目加總的合計(jì)數(shù)額+該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額-該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額

(五)填列合并會(huì)計(jì)報(bào)表