小賊貓 追問

2017-05-20 17:09

@王老師:嗯嗯，那這個其他應(yīng)付款的明細是要以某某公司了，而不能已我老板了吧，不然就是老板是股東了，那明細怎么過渡啊

王雁鳴老師 解答

2017-05-20 17:12

您好，明細過渡就是，讓老板寫個說明，此部分其他應(yīng)付款，轉(zhuǎn)入另外一個公司。借：其他應(yīng)付款-老板，貸：其他應(yīng)付款-另外的公司。

小賊貓 追問

2017-05-20 17:15

@王老師:好的，這下明白了，不過這中間這樣處理，會涉及到什么稅嗎

王雁鳴老師 解答

2017-05-20 17:17

您好，就寫還往來款，不涉及稅了。

小賊貓 追問

2017-05-20 17:19

@王老師:好的老師，那回到原本的地方，資產(chǎn)評估增值了，分錄怎么做，是不是設(shè)計一個遞延稅款的問題，這個稅款如何計算，是不是稅款可以不馬上交，10年內(nèi)交

王雁鳴老師 解答

2017-05-20 17:25

您好，關(guān)于增值的處理，請參考以下內(nèi)容 
新準則下資產(chǎn)評估增值賬務(wù)處理 
企業(yè)資產(chǎn)評估增值一般涉及以下情況：第一，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資發(fā)生資產(chǎn)評估增值；第二，因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值；第三，因企業(yè)股份制改制而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值。 
    一、企業(yè)因組建股份有限公司而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值 
   （一）企業(yè)改制一般有兩種形式：一是整體改制．或者組建為國有獨資有限責任公司或者吸收四個以上其他股東組建為股份有限公司；二是部分改制，即拿出部分能形成產(chǎn)供銷一體化的經(jīng)營性資產(chǎn)，再吸收其他四個以上股東共同發(fā)起設(shè)立為股份有限公司。最普遍采用的是后一種形式。 
    (二)會計上的處理 
    有限責任公司或非公司制企業(yè)整體改制為股份有限公司，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》第5條“企業(yè)應(yīng)當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告”、第6條“會計確認、計量和報告應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)營為前提”及第43條“企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量”規(guī)定，有限責任公司依法變更為股份有限公司后，變更前后雖然企業(yè)性質(zhì)不同但仍為一個持續(xù)經(jīng)營的會計主體，適用《企業(yè)會計準則——基本準則》第43條的規(guī)定，如果不能保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，則不應(yīng)改變歷史成本計價原則，資產(chǎn)評估結(jié)果不應(yīng)進行賬務(wù)調(diào)整；如果能保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，則應(yīng)對資產(chǎn)評估結(jié)果進行賬務(wù)調(diào)整。  
具體的賬務(wù)處理如下： 
    企業(yè)因進行股份制改制而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)當根據(jù)評估確定的資產(chǎn)評估結(jié)果進行相應(yīng)資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整，并可進行折舊計提。將按規(guī)定評估增值未來應(yīng)交的所得稅計入“遞延稅款”的貸方，資產(chǎn)評估凈增值扣除未來應(yīng)交所得稅的差額計入“資本公積——資產(chǎn)評估增值準備”。當企業(yè)按照規(guī)定在計提折舊、使用或攤銷或者按規(guī)定的期限結(jié)轉(zhuǎn)計入應(yīng)納稅所得額時，其應(yīng)交的所得稅借記“遞延稅款”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”。企業(yè)原計入資本公積的增值準備未實現(xiàn)前不作處理，待到實現(xiàn)后轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”。 
    例1：A(內(nèi)資)企業(yè)進行整體改組成股份有限公司，固定資產(chǎn)原賬面價值1500萬元，已提折舊500萬元，經(jīng)評估該固定資產(chǎn)原值1900萬元，累計折舊500萬元，該固定資產(chǎn)評估增值400萬元，尚可使用年限為15年。假設(shè)原企業(yè)改組以評估價值折成股份公司股本，股份公司成立后固定資產(chǎn)采用直線折舊法(假若不考慮凈殘值率)，適用企業(yè)所得稅率為25％。 
    具體會計處理： 
    甲企業(yè)改組后的企業(yè)固定資產(chǎn)按其評估價值入賬并計提折舊，其會計分錄如下： 
    (1)根據(jù)資產(chǎn)評估報告調(diào)整原賬面價值 
    借：固定資產(chǎn)——評估后的價值 1900萬元 
    借：累計折舊 500萬元 
    貸：固定資產(chǎn)——評估前的價值 1500萬元 
    貸：累計折舊 500萬元 
    貸： 遞延稅款 100萬元 
    貸：資本公積——資產(chǎn)評估增值準備 300萬元 
 
    (2)企業(yè)完成后對該固定資產(chǎn)增值部分每月計提折舊 ． 
    借：生產(chǎn)成本等 2．2萬元 
    貸：累計折舊 2．2萬元 
 
    (3)企業(yè)每年結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款時 
    借：遞延稅款 6．67萬元 
    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 6．67萬元 
 
    (4)企業(yè)待到實現(xiàn)后結(jié)轉(zhuǎn)資本公積準備 
    借：資本公積——資產(chǎn)評估增值準備 300萬元 
    貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入 300萬元 
 
    二、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資發(fā)生資產(chǎn)評估增值 
   （一）投資是企業(yè)為了獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值向被投資單位投放資金的經(jīng)濟行為，企業(yè)對外進行的投資?？梢杂胁煌姆诸?。從性質(zhì)上劃分：可以分為債權(quán)性投資和權(quán)益性投資。從管理層持有意圖劃分：可以分為交易性投資、可供出售、持有至到期投資等。 
    企業(yè)進行對外投資取得權(quán)益(或債權(quán))時，即投資交易的發(fā)生，也就是進行了非貨幣性資產(chǎn)的交換；非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，是投資(或交易)雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)進行的投資(或交易)。應(yīng)按《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交易》進行會計處理。在進行具體會計處理時非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及以下三點，應(yīng)特別注意：第一，與所有者的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓。在實物中，與所有者的非互惠轉(zhuǎn)讓如以非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東、發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)等，屬于資本性或權(quán)益性交易，適用《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》。 
    第二，企業(yè)與所有者以外方面發(fā)生的非互惠轉(zhuǎn)讓，如政府無償提供非貨幣性資產(chǎn)給企業(yè)建造固定資產(chǎn)，屬于政府以非互惠方式提供非貨幣性資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》。第三，在企業(yè)合并、債務(wù)重組中取得的非貨幣性資產(chǎn)，其成本確定分別適用《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》和《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》。 
 
    (二)會計上的處理 
    在采用非貨幣性資產(chǎn)進行投資的(長期股權(quán)投資)初始投資成本確定分為兩種情況：①企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資，其中：以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得長期股權(quán)投資，其初始投資成本的確認按《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交易》的原則進行確定。②企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)區(qū)分企業(yè)合并的類型，分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定其初始投資成本。 
    第一，公允價值計量的處理 
    非貨幣性資產(chǎn)交換準則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠，在以公允價值計量的情況下，不論是否涉及補價，主要換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不同，肯定涉及損益的確認，因非貨幣性資產(chǎn)交換損益通常是換出資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額，通過非貨幣性資產(chǎn)交換予以實現(xiàn)。視換出資產(chǎn)的類別不同，非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理有所區(qū)別： 
    其一，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》按公允價值確認銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，即相當于按照公允價值確認的收入和按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)的成本之間的差額，也就是換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，在利潤表中作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示。 
    其二，換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)計入營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。 
    其三，換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入投資收益。 
    在不涉及補價的前提下，以公允價值計量的會計處理如下例： 
    例2：甲公司是生產(chǎn)液晶電視屏的企業(yè)，由于市場生產(chǎn)家電產(chǎn)品的企業(yè)較多，競爭激烈，甲公司為持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展，決定對其下游生產(chǎn)液晶電視的乙公司進行戰(zhàn)略投資，于2009年1月1日以生產(chǎn)的產(chǎn)品液晶電視屏投資于乙公司，該產(chǎn)品的賬面值為300萬元，經(jīng)評估，雙方確認產(chǎn)品公允價值為350萬元，計稅價格等于市場價值，其中包含增值稅的公允價值為409．5萬元。最終以409．5萬元換取乙企業(yè)普通股409．5萬股(每股面值1元)。假設(shè)在其整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。 
    1、甲公司的賬務(wù)處理： 
    借：長期股權(quán)投資409．5萬元 
    貸：主營業(yè)務(wù)收入 350萬元 
    貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 59．5萬元 
  
    借：主營業(yè)務(wù)成本 300萬元 
    貸：庫存產(chǎn)品 300萬元 
 
    2、乙公司的賬務(wù)處理： 
    借：原材料 350萬元 
    借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 59．5萬元 
    貸：股本409．5萬元 
 
    在以公允價值確定換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，支付補價方和收到補價方應(yīng)當分隋況進行處理： 
    ①支付補價方：應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價(即換入資產(chǎn)的公允價值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當計入當期損益。即公式表示為： 
    換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費 
當期損益：換入資產(chǎn)成本一(換出資產(chǎn)賬面價值+支付的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費)．  
②收到補價方：應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價值(即換出資產(chǎn)的公允價值減去補價)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當計入當期損益。 
即公式表示為： 
    換入資產(chǎn)成本=換入資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費 
    當期損益=換入資產(chǎn)成本+支付的補價一(換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費) 
 
    例3：甲企業(yè)2009年1月1日以其擁有的全部用于出租經(jīng)營為目的的一幢寫字樓與乙企業(yè)持有的交易目的的股票進行交換。寫字樓符合投資性．房地產(chǎn)定義，企業(yè)未采用公允價值模式計量。在交換日，該寫字樓的賬面價值900萬元，已提折舊150萬元，在交換日的評估價值(公允價值)和計稅價格均為950萬元，不考慮減值準備，營業(yè)稅稅率為5％，城建稅及教育附加分別為7％、3％；乙企業(yè)持有的交易目的的股票投資賬面價值為600萬元，乙企業(yè)對該股票投資采用公允價值模式計量，該股票在交換日評估價值(公允價值)為750萬元，經(jīng)甲企業(yè)與乙企業(yè)協(xié)商，乙企業(yè)在支付給甲企業(yè)120萬元。換入換出資產(chǎn)的持有目的不變，假定除營業(yè)稅(尚未支付)外，交易過程不涉及其他相關(guān)稅費。 
    分析：該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補價120萬元。 
    在辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)后，應(yīng)當先判定該項交易是否屬于非貨幣性交易，通常情況下的判定標準為：支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)的公允價值(或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例低于25％(含25％)，則視為非貨幣性交易。本題中收到補價方(甲企業(yè))120÷(750+120)×100％=13．79％<25％，支付補價方(乙企業(yè))120÷950×100％=12．63％<25％，所以屬于非貨幣性交易。 
    1、甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 
    借：其他業(yè)務(wù)成本 750萬元 
    借：投資性房地產(chǎn)累計折舊 150萬元 
    貸：投資性房地產(chǎn) 900萬元 
 
    借：其他業(yè)務(wù)成本 52．25萬元 
    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 47．5萬元 
    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅及教育費附加 4．75萬元 
 
    借：交易性金融資產(chǎn) 750萬元 
    借：銀行存款 120萬元 
    貸：其他業(yè)務(wù)成本802．25萬元 
    貸：其他業(yè)務(wù)收入 67．75萬元 
 
    2、乙企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 
    借：投資性房地產(chǎn) 950萬元 
    貸：交易性金融資產(chǎn) 750萬元 
    貸： 銀行存款 120萬元 
    貸：投資收益 80萬元 
 
    第二，以換出資產(chǎn)賬面價值計量的處理 
    非貨幣性資產(chǎn)交換準則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或雖具有商業(yè)實質(zhì)，但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，無論是否支付補價，均不確認損益。 
    例4：假設(shè)例3中情況不具有商業(yè)實質(zhì)或雖具有商業(yè)實質(zhì)，但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量。假定交易中沒有涉及相關(guān)稅費。 
    1、甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 
    借：其他業(yè)務(wù)成本， 750萬元 
    借：投資性房地產(chǎn)累計折舊 150萬元 
    貸：投資性房地產(chǎn) 900萬元 
 
    借：交易性金融資產(chǎn) 630萬元 
    借：銀行存款 120萬元 
    貸：其他業(yè)務(wù)成本 750萬元 
 
    2、乙企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 
    借：投資性房地產(chǎn) 720萬元 
    貸：交易性金融資產(chǎn) 600萬元 
    貸：銀行存款 120萬元 
 
    三、清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值 
    清產(chǎn)核資主要針對轉(zhuǎn)型期國有企業(yè)進行的，具有特定的目的性。其會計處理也具有特殊性規(guī)定，對評估增值的資產(chǎn)，一方面增加相應(yīng)的資產(chǎn)價值，另一方面增加企業(yè)的資本公積，也就是說，會計上對評估增值部分不確認為企業(yè)的收益。按照成本核算的要求，對資產(chǎn)評估增值部分企業(yè)可以計提折舊和攤銷費用。 
    稅法規(guī)定，在折舊、費用的攤銷上，納稅入的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項資產(chǎn)成本的確定須遵循歷史成本原則。在企業(yè)改組活動中，企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)視為以公允價值銷售和分配兩項業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的情況下，資產(chǎn)的計稅成本可以按評估價確認，由此計提折舊費用并允許稅前扣除。除此之外，都應(yīng)當遵照歷史成本原則，即依照取得該項資產(chǎn)時的實際成本作為企業(yè)所得稅的計稅成本。即也就是說企業(yè)進行清產(chǎn)核資時，資產(chǎn)評估增值不應(yīng)當并入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅，也就是說評估增值不繳納企業(yè)所得稅。 
    最后，在清算中，企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值，是指企業(yè)清理所有債權(quán)債務(wù)關(guān)系、完成清算后，所剩余的全部資產(chǎn)折現(xiàn)計算的價值。如果企業(yè)剩余資產(chǎn)能在市場上出售而變現(xiàn)，則可以其交易價格為基礎(chǔ)。所謂資產(chǎn)凈值，是指企業(yè)的資產(chǎn)總值減除所有債務(wù)后的凈值，是企業(yè)償債和擔保的財產(chǎn)基礎(chǔ)，是企業(yè)所有資產(chǎn)本身的價值。從企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格中減除資產(chǎn)凈值，再減除稅費和清算費用，所得出的余額就是在清算過程中企業(yè)資產(chǎn)增值的部分。這時企業(yè)的法人形態(tài)尚存在，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)當就該部分所得繳納企業(yè)所得稅。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)就剩余資產(chǎn)分得的部分，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當分得的部分，應(yīng)當確認為因股權(quán)投資關(guān)系從被投資單位稅后利潤中分配取得的投資所得，免予征收企業(yè)所得稅；剩余資產(chǎn)扣除上述股息所得后的余額，是企業(yè)的投資返還和投資回收，應(yīng)沖減投資計稅成本；投資方獲得的超過投資的計稅成本的分配支付額，包括轉(zhuǎn)讓投資時超過投資計稅成本的收入，應(yīng)確認為投資轉(zhuǎn)讓所得，反之則作為投資轉(zhuǎn)讓損失。 
    在企業(yè)清算中，依據(jù)財務(wù)會計對清算損益通常需設(shè)置“清算費用”和“清算損益”兩個科目，分別歸集核算有關(guān)清算費用支出；財產(chǎn)的盤盈和盤虧、債權(quán)和債務(wù)的清理凈損益、財產(chǎn)的重估增(減)值以及財產(chǎn)變現(xiàn)的增(減)值等，與稅法的規(guī)定相比，表達方式上不同，但在結(jié)果上是一致的。企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當分得的部分，應(yīng)當確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。