李老師2 解答

2017-06-07 20:22

 根據《國家稅務總局關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函[2009]694號）文件規(guī)定： 
一、企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。 
  
二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。 
  
三、對因年金設置條件導致的已經計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應予以退還。具體計算公式如下：應退稅款=企業(yè)繳費已納稅款×（1－實際領取企業(yè)繳費／已納稅企業(yè)繳費的累計額）。 
  
根據《國家稅務總局關于企業(yè)年金個人所得稅有關問題補充規(guī)定的公告》（國家稅務總局公告2011年第9號）文件規(guī)定： 
（一）企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分計入職工個人賬戶時，當月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標準的，不征收個人所得稅。 
（二）個人當月工資薪金所得低于個人所得稅費用扣除標準，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅費用扣除標準的，其超過部分按照《通知》第二條規(guī)定繳納個人所得稅?！?nbsp;
  
 

李老師2 解答

2017-06-07 20:21

根據國稅總局694號文件的規(guī)定，企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。由于企業(yè)年金中的個人繳費一般是由企業(yè)從職工個人工資中代扣，因此，694號文件規(guī)定，企業(yè)在代扣代繳員工個人所得稅時不得扣除年金的個人繳費部分。也就是說，對企業(yè)年金中的個人繳費部分，并沒有稅收優(yōu)惠政策。對企業(yè)繳費，即企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分，694號文首先明確，是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入。但在如何計算個稅時，該文件給予了一定的稅收優(yōu)惠，即在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款。由于我國對工資薪金所得實行超額累進稅率，694號文規(guī)定企業(yè)年金中的企業(yè)繳費部分不與正常工資、薪金合并，將降低該部分年金的適用稅率，實為對年金企業(yè)繳費部分給予了稅收扶持。在此提醒廣大企業(yè)予以關注的是，由于694號文規(guī)定，對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。因此，筆者建議，企業(yè)應盡量選擇按月繳費的方式，以適用相對較低的稅率，合理降低員工個稅稅負?，F舉例如下：某公司從2008年1月份起建立企業(yè)年金基金，企業(yè)繳費部分為上年度職工工資總額的4%，個人繳費部分為4%。該公司員工王先生，2009年12月份工資薪金收入為5000元，企業(yè)為其代扣基本養(yǎng)老保險400，醫(yī)療保險100元，失業(yè)保險50元，代扣企業(yè)年金200元，企業(yè)繳費的年金為200元，則應代扣代繳王先生的個人所得稅為242.5+10=252.5元，其計算過程如下：第一步：計算王先生發(fā)放工資及年金個人繳費部分的個人所得稅應稅所得額：（5000—400—100—50）—2000=2450元（適用稅率為15%，速算扣除數為125）（注意：不得扣除企業(yè)年金個人繳費部分200元）個人所得稅：2450*15%-125=242.5元第二步：計算年金中企業(yè)繳費部分王先生應負擔的個稅應稅所得額：200元 （適用稅率5%）個人所得稅：200*5%=10元。（注意：此處直接將200元作為應稅所得額，并查找適用稅率）第三步：該企業(yè)應代扣代繳王先生個稅合計為242.5+10=252.5元。