李老師2 解答

2017-06-08 16:12

  1、需要代扣代繳營業(yè)稅，稅率5%。 
  2、企業(yè)所得稅 
  問題所述的咨詢服務(wù)費、培訓費及其他勞務(wù)費費是否需要代扣代繳企業(yè)所得稅需要視其勞務(wù)發(fā)生地是在境內(nèi)還是在境外。 
  (1)如果在提供該服務(wù)時境外企業(yè)未到境內(nèi)，即其勞務(wù)發(fā)生地完全在境外，則根據(jù)如下規(guī)定，對于勞務(wù)發(fā)生地完全在境外的不需在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。 
  《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：……(二)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。 
  根據(jù)上述規(guī)定，對于該境外企業(yè)如未在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所則對于其完全發(fā)生在境外的服務(wù)收入不在我國繳納企業(yè)所得稅。 
  (2)如果該境外企業(yè)需要到境內(nèi)進行服務(wù)，則需要視提供服務(wù)的國家是否為與我國簽訂了稅收協(xié)定的國家。 
  如果是未與我國簽訂稅收協(xié)定的國家，則還要判斷其是否在境內(nèi)構(gòu)成了機構(gòu)、場所，機構(gòu)、場所的判斷可依下述規(guī)定進行：《企業(yè)所得稅法》第二條第三款規(guī)定，本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 
  第三條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 
  根據(jù)上述規(guī)定，如果確實構(gòu)成了機構(gòu)，則應(yīng)于境內(nèi)按勞務(wù)所得繳納企業(yè)所得稅。對于與我國沒有簽訂稅收協(xié)定的國家和地區(qū)的企業(yè)派遣雇員到中國境內(nèi)提供勞務(wù)，通常構(gòu)成上述意義上的機構(gòu)、場所，應(yīng)對歸屬于該機構(gòu)、場所的所得繳納企業(yè)所得稅，適用25%的稅率，而不再區(qū)分是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。 
  (3)如果是與我國簽訂了稅收協(xié)定的國家，則視其在境內(nèi)時間是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。 
  《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)在中國境內(nèi)提供勞務(wù)活動常設(shè)機構(gòu)判定及利潤歸屬問題的批復(fù)》(國稅函[2006]694號)第一條規(guī)定，稅收協(xié)定常設(shè)機構(gòu)條款“締約國一方企業(yè)通過雇員或其他人員，在締約國另一方為同一項目或相關(guān)聯(lián)的項目提供勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月的為限”的規(guī)定，具體執(zhí)行中是指，外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所，僅派其雇員到中國境內(nèi)為有關(guān)項目提供勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，當這些雇員在中國境內(nèi)實際工作時間在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月時，則可判定該外國企業(yè)在中國境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。 
  根據(jù)上述規(guī)定，如果在境內(nèi)時間不超過6個月不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的，不在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。但如果該項服務(wù)符合特許權(quán)使用費征稅的，則應(yīng)按特許權(quán)使用費轉(zhuǎn)讓繳納企業(yè)所得稅，而不論其在境內(nèi)時間是否超過六個月，均應(yīng)按收入全額10%預(yù)提企業(yè)所得稅。 
  對于技術(shù)服務(wù)費與特許權(quán)使用費的區(qū)分，應(yīng)按下列規(guī)定進行： 
  《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]507號)第四條規(guī)定，在服務(wù)合同中，如果服務(wù)提供方提供服務(wù)過程中使用了某些專門知識和技術(shù)，但并不轉(zhuǎn)讓或許可這些技術(shù)，則此類服務(wù)不屬于特許權(quán)使用費范圍。但如果服務(wù)提供方提供服務(wù)形成的成果屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費定義范圍，并且服務(wù)提供方仍保有該項成果的所有權(quán)，服務(wù)接受方對此成果僅有使用權(quán)，則此類服務(wù)產(chǎn)生的所得，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定。 
  第五條規(guī)定，在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過程中如技術(shù)許可方派人員為該項技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導等服務(wù)并收取服務(wù)費，無論是單獨收取還是包括在技術(shù)價款中，均應(yīng)視為特許權(quán)使用費，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定。但如上述人員的服務(wù)已構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，則對服務(wù)部分的所得應(yīng)適用稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款的規(guī)定。如果納稅人不能準確計算應(yīng)歸屬常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)利潤，則稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)稅收協(xié)定常設(shè)機構(gòu)利潤歸屬原則予以確定。 
  第六條規(guī)定，下列款項或報酬不應(yīng)是特許權(quán)使用費，應(yīng)為勞務(wù)活動所得： 
  (一)單純貨物貿(mào)易項下作為售后服務(wù)的報酬; 
  (二)產(chǎn)品保證期內(nèi)賣方為買方提供服務(wù)所取得的報酬; 
  (三)專門從事工程、管理、咨詢等專業(yè)服務(wù)的機構(gòu)或個人提供的相關(guān)服務(wù)所取得的款項; 
  (四)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他類似報酬。 
  (4)如果該境外企業(yè)來華停留時間超過6個月，該境外企業(yè)在境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，應(yīng)按其營業(yè)利潤繳納企業(yè)所得稅，現(xiàn)行的通常做法是由稅務(wù)機關(guān)對其利潤率進行核定，再以該項服務(wù)費收入乘以利潤率后再乘以25%的法定稅率繳納企業(yè)所得稅，關(guān)于利潤率的確實應(yīng)依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法>的通知》(國稅發(fā)[2010]19號)相關(guān)規(guī)定進行申報計算繳納所得稅。