?破繭成蝶 追問

2017-10-08 21:07

老師，這個(gè)分錄我明白，主要應(yīng)交稅費(fèi)下面的明細(xì)科目 “應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅－銷項(xiàng)稅額抵減”這個(gè)明細(xì)不明白，不知道什么時(shí)候用

王雁鳴老師 解答

2017-10-08 21:18

您好，哦，不好意思，我上面沒有理解您說的意思，“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；請(qǐng)參考以下的例子看能否理解，如果不理解咱再說，謝謝。 
 
A房地產(chǎn)公司將一棟樓價(jià)稅合計(jì)1000萬元銷售給M公司，并開具增值稅專用發(fā)票，經(jīng)過計(jì)算這棟樓對(duì)應(yīng)的土地成本為300萬元。第一步，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額等于1000÷(1+11%)×11%=99.1萬元;第二步，計(jì)算銷售額。銷售額等于1000-99.1=900.9萬元;第三步，按照上述銷售額和銷項(xiàng)稅額的數(shù)據(jù)開具增值稅專用發(fā)票。M公司取得增值稅專用發(fā)票后，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額99.1萬元;第四步，在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》第14列“銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”，填報(bào)(1000-300)÷(1+11%)×11%=69.37萬元;第五步，A公司在《增值稅申報(bào)表》主表第1行“按適用稅率計(jì)稅銷售額”中，填報(bào)銷售額900.9萬元，并將《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》第14列“銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”69.37萬元，填報(bào)在《增值稅納稅申報(bào)表》主表第11行“銷項(xiàng)稅額”欄次中。[2016-07-0809:50:09] 
 
  【國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng) 林楓】從你提問的內(nèi)容看，主要是申報(bào)表填報(bào)的問題，稅務(wù)部門的解答符合現(xiàn)行政策規(guī)定。 
 
  蔡桂如認(rèn)為，其實(shí)我問這個(gè)問題的本意就是“M公司取得增值稅專用發(fā)票后，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額99.1萬元?”，我用的題目是“差額開票問題”，林司長(zhǎng)很機(jī)智的用了“從你提問的內(nèi)容看，主要是申報(bào)表填報(bào)的問題，稅務(wù)部門的解答符合現(xiàn)行政策規(guī)定?！绷炙鹃L(zhǎng)回避了我的題目，當(dāng)然，我是希望A繳納69.37萬元，M公司可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額99.1萬元的，畢竟有利于納稅人啊。 
 
  按會(huì)計(jì)處理征求意見稿的理解：本案例中的“銷項(xiàng)稅額”是一般納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額，等于1000÷(1+11%)×11%=99.1萬元 
 
  按36號(hào)文件整體看，增值稅銷項(xiàng)稅額=(1000-300)÷(1+11%)×11%=69.37萬元 
 
  “銷項(xiàng)稅額抵減”=99.1-69.37=29.73萬元 
 
  按會(huì)計(jì)處理征求意見稿：銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額(或采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額或簡(jiǎn)易計(jì)稅)”科目 
 
  會(huì)計(jì)處理： 
  借：銀行存款 1000 
  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900.9 
  貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)99.1 
 
  這里“按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額”理解為按36號(hào)文附件1計(jì)算。 
 
  按會(huì)計(jì)處理征求意見稿：企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，應(yīng)當(dāng)按減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。 
 
  會(huì)計(jì)處理：(假設(shè)開發(fā)產(chǎn)品成本700萬) 
  借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)29.73 
  主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 670.27 
  貸：開發(fā)產(chǎn)品 700 
 
  結(jié)果是主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 小于開發(fā)產(chǎn)品29.73，意味著差額征稅使開發(fā)企業(yè)降低了成本。 
 
  收入成本率=670.27/900.1=74.45% 
 
  關(guān)鍵的關(guān)鍵在于如何定義“按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額”，本來36號(hào)文件附件1、2是一個(gè)整體，缺一不可，即，銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-允許扣除額)×稅率=應(yīng)收取的增值稅額=應(yīng)向購買方收取增值稅額=(1000-300)÷(1+11%)×11%=69.37萬元，因此，會(huì)計(jì)處理應(yīng)： 
 
  借：銀行存款 1000 
  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 930.63 
  貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)69.37 
  這里主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加了29.73萬元，也符合加稅分離的原理。 
 
  會(huì)計(jì)處理：(假設(shè)開發(fā)產(chǎn)品成本700萬) 
  借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700 
  貸：開發(fā)產(chǎn)品 700 
  收入成本率=700/930.63=75.22% 
 
  我仍然希望A繳納69.37萬元，M公司可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額99.1萬元的，有利于一般納稅人多抵扣。但對(duì)于小規(guī)模納稅人，特別是自然人就想不通了，你是按99.1萬向我收的增值稅，為什么你截留29.37萬元，從會(huì)計(jì)處理上看，是減少了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。 
 
  最后要說的是：36號(hào)文件都是用的“扣除”二字，為何用“扣減”? 
 
  本來 
 
  扣除 減去 減除 抵扣 扣繳 扣減 就夠亂的了，干嘛不盡量一致? 
 
  扣除：用于差額征稅中銷售額 減去：個(gè)人將購買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個(gè)人將購買2年以上(含2年)的非普通住房對(duì)外銷售的，以銷售收入減去購買住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅;個(gè)人將購買2年以上(含2年)的普通住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。 
 
上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。 減除：試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。 抵扣：用于從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 扣繳：境內(nèi)的購買方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。 扣減：納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減;因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

?破繭成蝶 追問

2017-10-08 21:44

@王雁鳴老師:老師，說實(shí)話，看得似懂非懂的，整體來說，銷項(xiàng)稅額抵減額是m公司不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的部分嗎

王雁鳴老師 解答

2017-10-08 22:27

您好，不是的，是可以作為銷售稅金抵減項(xiàng)的，按上例土地成本為300萬元，可以抵減的銷項(xiàng)稅是3００＊１１％／（１＋１１％）＝２９．７３萬元。即，當(dāng)時(shí)做分錄，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)29.73萬元，貸：開發(fā)產(chǎn)品，２９．７３萬元。

?破繭成蝶 追問

2017-10-08 22:44

@王雁鳴老師:嗯嗯，謝謝老師

王雁鳴老師 解答

2017-10-08 22:51

您好，不客氣。