現(xiàn)金流量表編制方法可分為直接法和間接法 
 
  直接法直接確定每筆涉及現(xiàn)金收支業(yè)務的屬性，歸入按現(xiàn)金流動屬性分類形成經營、投資、籌資三部分的現(xiàn)金收支項目。二者的現(xiàn)金流入流出凈額合計就得到一個單位整個期間的現(xiàn)金凈流量。 
 
  間接法是將直接法中的一部分現(xiàn)金流通過間接的方法倒推出來，以分析這部分現(xiàn)金流在會計核算上的來龍去脈，即將直接法下的經營現(xiàn)金流量單獨拿出來，以企業(yè)當期的凈利潤為起點根據不同的調整項目倒推出當期的經營活動現(xiàn)金凈流量。間接法下可以從另外一個會計職業(yè)角度（直接法下現(xiàn)金流量項目是從收支業(yè)務本身劃分的）看出企業(yè)期間內的金銀現(xiàn)金流量來源。 
 
  編制現(xiàn)金流量表的時候，直接法可以通過資產負債表和損益表，相關賬務處理記錄通過公式計算出來，或者編制首付實現(xiàn)制的分錄來統(tǒng)計形成。但是對于財務信息化的單位而言，一般可考慮通過輔助核算項目來實現(xiàn)——即對于每個現(xiàn)金流量項目的會計科目，發(fā)生一筆收支業(yè)務時，就確定該業(yè)務是屬于那個現(xiàn)金流量收支項目。然后，期間結賬之后，按期間的現(xiàn)金流量科目相關的明細賬及其上的現(xiàn)金流量收支項目即可統(tǒng)計出直接法下的現(xiàn)金流量表。 
 
  對于間接法，理解上似乎難于直接法。有時候，對于那些調增、調減的項目，對照資產負債表或損益表時不知道到底是應該在凈利潤基礎上增加呢，還是減少?，F(xiàn)在就這方面的理解說明如下： 
 
  將凈利潤調增為經營活動現(xiàn)金流量時，本質是剔除影響利潤不影響現(xiàn)金收支的因素，如減值準備，剔除非經營活動的損益變動因素，如固定資產處置或報廢損益，考慮不影響利潤但是影響現(xiàn)金收支的經營活動因素，如存貨變動、應收和應付變動等。 
 
  （1）影響損益但不影響現(xiàn)金收支的業(yè)務：當期計提的減值損失（扣除轉回的）計入了當期損益，減少當期凈利，故作為調增項目。 
 
  又如固定資產折舊、無形資產攤銷等，進入期間費用的降低了凈利，但是沒有現(xiàn)金收支發(fā)生，而且屬于經營環(huán)節(jié)的，故作為調增項目；而進入制造費用的部分，如果銷售了專為成本應該作為調增項目，轉入期末存貨的導致存貨增加在存貨調節(jié)時扣除了，本處也就要一并作為調增項目處理。 
 
  （3）影響損益但是不屬于經營環(huán)節(jié)的業(yè)務：固定資產報廢/ 處置凈損益、公允價值變動損益、投資收益、不屬于經營環(huán)節(jié)的財務費用都是的。這部分要逆向調整。 
 
  （4）與損益無關但影響經營現(xiàn)金變動的業(yè)務：通常指的是經營性應收、應付以及存貨、遞延所得稅資產和負債的變動。這些項目變動表面與損益無關，但是潛在分析中，還是相關的。以存貨為例，不考慮減值的期末存款額減去期初存貨額的差額，增加的作為凈利潤調減項，而減少的作為凈利潤調增項。因為，存貨減少的，到那里去了？到成本里去了。到成本的部分不是要降低利潤么？所以作為利潤的調增項目。 這種理解有時候總覺得不得要領。有人也總結為，應付增加的就增加，減少的就減少，但是我認為這還是不夠簡潔或通俗易懂。看得多遍按如下原則理解這部分調增項目更加高效： 
 
  經營性資產的減少=資產的變現(xiàn)即經營現(xiàn)金流量的增加——》調增；反之，是資產的買入，現(xiàn)金流出，作為調減項。 
 
  經營性負債的增多=借款的增加即經營現(xiàn)金流量的增加——》調增；反之，是借款的償還，現(xiàn)金流出，作為調減項。 
 
 
 
現(xiàn)金流量表間接法編制技巧 
   
     根據《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》的要求，企業(yè)現(xiàn)金流量表應以直接法編制，同時在補充資料中運用間接法，以本期凈利潤為起算點，調整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及有關項目的增減變動，計算并列示經營活動的現(xiàn)金流量。雖然在準則指南中介紹了間接法的編制方法，但由于部分會計人員還不能全面熟練地對調整項目進行分析，因此給現(xiàn)金流量表補充資料的編制帶來一定難度。筆者在實踐工作中，總結出一套用間接法編制現(xiàn)金流量表的方法，即運用調整分錄推算間接法調整項目金額的方法，現(xiàn)介紹如下： 
 
  一、運用調整分錄推算間接法調整項目金額法的依據 
 
  《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》規(guī)定在編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T形賬戶法。這兩種方法均要編制調整分錄，且調整分錄借貸的對象均是會計報表（資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表）項目，而不是普通意義上的會計科目。我們可以針對調整分錄的特點，進行分析。 
 
  在編制調整分錄的過程中，如果我們把涉及到利潤表損益類項目和現(xiàn)金流量表經營活動現(xiàn)金流量類項目的分錄挑選出來，合并成一個匯總調整分錄，則這個匯總調整分錄仍將保持借貸平衡，并不難判定：此匯總調整分錄中，所有利潤表損益類項目金額之和（貸方金額減借方金額）等于企業(yè)本期“凈利潤”，所有現(xiàn)金流量表經營活動現(xiàn)金流量類項目金額之和（貸方金額減借方金額）等于“經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額”，而這兩個金額正是現(xiàn)金流量表補充資料中間接法列示內容的首行和末行。由于間接法遵循“凈利潤+調整項目=經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額”的等式，匯總調整分錄也遵循借貸平衡規(guī)范，所以匯總調整分錄中，除利潤表損益類項目和現(xiàn)金流量表經營活動現(xiàn)金流量類項目之外的其他項目金額之和（貸方金額減借方金額），必然等于間接法中的調整項目金額之和。 
 
  依據上述原理，我們就可以用調整分錄去推算間接法調整項目的金額。 
 
  二、方法介紹： 
 
  （一）編制程序 
 
  第一步，在編制調整分錄過程中，將涉及到利潤表損益類項目或現(xiàn)金流量表經營活動現(xiàn)金流量類項目的分錄挑選出來； 
 
  第二步，設計現(xiàn)金流量表間接法工作底稿（樣式見下例），并將利潤表上“凈利潤”項目和現(xiàn)金流量表主表上“經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額”的金額，直接過入間接法工作底稿的“凈利潤”欄和“經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額”欄； 
 
  第三步，對挑選出來的調整分錄，剔除利潤表損益類項目和現(xiàn)金流量表經營活動現(xiàn)金流量類項目后，進行逐項分析，并將金額過入間接法工作底稿調整項目的“調整分錄”欄； 
 
  第四步，計算間接法工作底稿“調整分錄”欄，用貸方減去借方，得出各調整項目的“計算數(shù)”； 
 
  第五步，將間接法工作底稿的“計算數(shù)”欄金額填入現(xiàn)金流量表補充資料。 
 
  （二）應用舉例 
 
  沿用現(xiàn)金流量表準則指南的例題（由于篇幅所限，例題資料和調整分錄略），具體闡述該方法的運用。 
 
  在25筆調整分錄中，涉及利潤表損益類項目或現(xiàn)金流量表經營活動現(xiàn)金流量類項目的調整分錄有：（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）、（7）、（8）、（9）、（10）、（11）、（12）、（14）、（16）、（18）、（19）、（20），計17筆。 
 
  首先，將利潤表“凈利潤”237 901和現(xiàn)金流量表主表“經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額”381 145過入間接法工作底稿“凈利潤”和“經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額”計算數(shù)欄。然后，對除利潤表損益類項目和現(xiàn)金流量表經營活動現(xiàn)金流量類項目之外的各項目分析如下： 
 
  第（1）筆調整分錄，應收賬款300 000過入“經營性應收項目的減少（減：增加）”借方；應收票據200 000過入“經營性應收項目的減少（減：增加）”貸方；應交稅金51 000過入“經營性應付項目的增加（減：減少）”資方。 
 
  第（2）筆調整分錄，應付票據100 000過入“經營性應付項目的增加（減：減少）”借方；存貨5 300過入“存貨的減少（減：增加）”貸方。 
 
  第（3）、（4）、（5）筆調整分錄，除利潤表損益類項目和現(xiàn)金流量表經營活動現(xiàn)金流量類項目外，無其他項目，不予分析。 
 
  第（6）筆調整分錄，預提費用11 500和長期借款10 000過入“財務費用”貸方。 
 
  第（7）筆調整分錄，投資活動現(xiàn)金流量——分得股利或利潤收到的現(xiàn)金30 000、投資活動現(xiàn)金流量——收回投資所收到的現(xiàn)金16 500過入“投資損失（減收益）”借方；短期投資15 000過入“投資損失（減收益）”貸方。 
 
  第（8）筆調整分錄，應交稅金102 399過入“經營性應付項目的增加（減：減少）”貸方。 
 
  第（9）筆調整分錄，投資活動現(xiàn)金流量——處置固定資產收到的現(xiàn)金300 000累計折舊150 000過入“處置固定資產、無形資產和其他長期資產損失（減收益）”借方；固定資產400 000過入“處置固定資產、無形資產和其他長期資產損失（減收益）”貸方。 
 
  第（10）筆調整分錄，投資活動現(xiàn)金流量——處置固定資產收到的現(xiàn)金300、累計折舊180 000過入“固定資產報廢損失”借方；固定資產200 000過入“固定資產報廢損失”貸方。 
 
  第（11）筆調整分錄，壞賬準備900過入“計提的壞賬準備或轉銷的壞賬”貸方。 
 
  第（12）筆調整分錄，待攤費用100 000過入“待攤費用攤銷”貸方。 
 
  第（14）筆調整分錄，累計折舊100 000過入“固定資產折舊”貸方。 
 
  第（16）筆調整分錄，無形資產60 000過入“無形資產攤銷”貸主。 
 
  第（18）筆調整分錄，兩筆應付工資300 000分別過入“經營性應付項目的增加（減：減少）”借方和貸方。 
 
  第（19）筆調整分錄，應付福利費42 000過入“經營性應付項目的增加（減：減少）”貸方。 
 
  第（20）筆調整分錄，應交稅金239 555過入“經營性應付項目的增加（減：減少）”借方；應交稅金161 500過入“經營性應付項目的增加（減：減少）”貸方。 
 
  也許大家注意到，其結果和現(xiàn)金流量表準則指南中的例題答案略有不同，其原因是在《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》發(fā)布后，財政部對現(xiàn)金流量表增值稅項目進行了簡化，取消了“補充資料”中的“增值稅增加凈額（減：減少）”項目，增值稅有關內容分別在“經營性應收項目的減少（減：增加）”項目和“經營性應付項目的增加（減：減少）”項目反映，同時根據具體準則執(zhí)行情況增列了“長期待攤費用攤銷”、“預提費用”、“遞延稅款貸項（減借項）”等項目，并對某些項目的名稱進行了修改。 
 
  綜上所述，運用現(xiàn)金流量表間接法簡便方法，降低了現(xiàn)金流量表補充資料的編制難度，解決了調整項目中難度較大的“經營性應收項目減少（減：增加）”和“經營性應付項目增加（減：減少）”的計算問題，進行項目分析時也非常簡化直觀，只要做到對調整分錄的挑選和歸納不重不漏，可以確保準確平衡。