果果 追問

2018-04-01 16:14

老師 有沒有相關(guān)的分錄可以參考 謝謝

王雁鳴老師 解答

2018-04-01 16:20

您好，一、案例簡介 
案例一：2001年5月，稅務(wù)部門在對某國有工業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2000年度多提固定資產(chǎn)折舊100萬元（為便于計(jì)算，數(shù)據(jù)已作簡化處理，下同），因此責(zé)令企業(yè)作納稅調(diào)整，補(bǔ)交所得稅33萬元（該企業(yè)所得稅稅率33%）。當(dāng)時(shí)企業(yè)會計(jì)人員所作的會計(jì)處理如下： 
①借：以前年度損益調(diào)整 33(萬元) 
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 33(萬元) 
②借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 33(萬元) 
貸：銀行存款 33(萬元) 
③借：本年利潤 33(萬元) 
貸：以前年度損益調(diào)整 33(萬元) 
④借：利潤分配--未分配利潤 33(萬元) 
貸：本年利潤 33(萬元) 
賬務(wù)處理后出現(xiàn)的問題： 
①該企業(yè)固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊，后續(xù)調(diào)整如何進(jìn)行才能使固定資產(chǎn)賬面的折舊率、折舊年限、折舊額相吻合，并與實(shí)際稅負(fù)相一致？ 
②現(xiàn)行稅法已將所得稅定位為企業(yè)在經(jīng)營過程中為取得收入而發(fā)生的一項(xiàng)支出。將補(bǔ)交的所得稅結(jié)轉(zhuǎn)至利潤分配顯然不符合會計(jì)制度規(guī)定。 
③上年未分配利潤的調(diào)增數(shù)不等于補(bǔ)交的所得稅額，處理結(jié)果有誤。 
④未作補(bǔ)提盈余公積調(diào)整，會計(jì)處理“漏項(xiàng)”。 
案例二：2000年3月，審計(jì)機(jī)關(guān)對某國有有限責(zé)任公司進(jìn)行審計(jì)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司上年度誤將購入的一批已達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的辦公設(shè)備記入“管理費(fèi)用”賬戶，于是在下達(dá)的審計(jì)意見書中要求企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整（未列明調(diào)賬分錄）。該公司會計(jì)人員據(jù)此所作的調(diào)賬分錄如下： 
①借：固定資產(chǎn) 300（萬元） 
貸：以前年度損益調(diào)整 300（萬元） 
②借：以前年度損益調(diào)整 300（萬元） 
貸：利潤分配--未分配利潤 300（萬元） 
賬務(wù)處理存在的問題：該公司雖然對損益作了調(diào)整，但卻在沒有進(jìn)行相應(yīng)納稅調(diào)整的情況下，直接將損益調(diào)整的結(jié)果轉(zhuǎn)入“未分配利潤”，避開了納稅環(huán)節(jié)。 
二、以前年度損益調(diào)整的會計(jì)處理方法 
有關(guān)以前年度的損益調(diào)整屬于會計(jì)差錯(cuò)更正，筆者認(rèn)為可將其分為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)和非日后事項(xiàng)兩種情況。各種情況下的會計(jì)處理方法有所不同，必須具體分析。 
（一）日后事項(xiàng)的損益調(diào)整 
如果企業(yè)所發(fā)生的以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)屬資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，即年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的事項(xiàng)，則應(yīng)按新《企業(yè)會計(jì)制度》第138條及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。 
會計(jì)處理程序如下： 
①將需要調(diào)整的損益數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)至“以前年度損益調(diào)整”賬戶，應(yīng)調(diào)增利潤（上年少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用）時(shí)記貸方、應(yīng)調(diào)減利潤（上年少計(jì)費(fèi)用、多計(jì)收益）時(shí)記借方。 
②作所得稅納稅調(diào)整。補(bǔ)交所得稅時(shí)，借記“以前年度損益調(diào)整”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”賬戶；沖減多交所得稅時(shí)作相反的分錄。 
③將“以前年度損益調(diào)整”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配--未分配利潤”賬戶。 
④調(diào)整盈余公積計(jì)提數(shù)。補(bǔ)提盈余公積時(shí)，借記“利潤分配--未分配利潤”賬戶，貸記“盈余公積”賬戶；沖減多提盈余公積時(shí)作相反的分錄。 
⑤調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。包括：資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，以及當(dāng)期編制的會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。如果提供比較會計(jì)報(bào)表，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會計(jì)報(bào)表的上年數(shù)。 
（二）非日后事項(xiàng)的損益調(diào)整 
如果企業(yè)所發(fā)生的以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)按新《企業(yè)會計(jì)制度》及相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行處理。新《企業(yè)會計(jì)制度》第133條將非日后事項(xiàng)分為重大會計(jì)差錯(cuò)和非重大會計(jì)差錯(cuò)兩類。重大會計(jì)差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)“調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整?！币簿褪钦f根據(jù)重要性原則將其視同日后事項(xiàng)處理，處理方法同日后事項(xiàng)。非重大會計(jì)差錯(cuò)“應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入本期凈損益，其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整?！?nbsp;
會計(jì)處理程序如下： 
①將需要調(diào)整的損益數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)至“以前年度損益調(diào)整”賬戶，調(diào)整方法同日后事項(xiàng)。 
②將“以前年度損益調(diào)整”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。 
③有關(guān)納稅調(diào)整并入當(dāng)期期末所得稅計(jì)算時(shí)一并進(jìn)行；有關(guān)盈余公積的調(diào)整并入當(dāng)期期末利潤分配中進(jìn)行。 
如案例二，該有限責(zé)任公司應(yīng)根據(jù)審計(jì)意見書作如下會計(jì)處理： 
①借：固定資產(chǎn) 300（萬元） 
貸：以前年度損益調(diào)整 300（萬元） 
②借：以前年度損益調(diào)整 300（萬元） 
貸：本年利潤 300（萬元） 
需要特別說明的是：在會計(jì)實(shí)務(wù)中，一般只有在企業(yè)“自查”中發(fā)現(xiàn)的以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)，才按上述程序處理。如果是在稅務(wù)稽查或?qū)徲?jì)檢查中發(fā)現(xiàn)的以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)，或許就不能按此程序處理了。因?yàn)槎悇?wù)或?qū)徲?jì)人員為了防止稅源流失、保護(hù)國家利益不受侵害，通常會要求企業(yè)立即進(jìn)行納稅調(diào)整，而非并入期末所得稅計(jì)算中進(jìn)行。此時(shí)會計(jì)處理程序就應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整： 
①將需要調(diào)整的損益數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)至“以前年度損益調(diào)整”賬戶。 
②作所得稅納稅調(diào)整。 
③將“以前年度損益調(diào)整”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配--未分配利潤”賬戶。 
④調(diào)整盈余公積計(jì)提數(shù)。對比可知，此時(shí)的會計(jì)處理程序與日后事項(xiàng)基本相同，只是因其不是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，不需調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。 
如案例一，該國有工業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)納稅調(diào)整通知書作如下會計(jì)處理： 
①借：累計(jì)折舊 100（萬元） 
貸：以前年度損益調(diào)整 100（萬元） 
②借：以前年度損益調(diào)整 33（萬元） 
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 33（萬元） 
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 33（萬元） 
貸：銀行存款 33（萬元） 
③借：以前年度損益調(diào)整 67（萬元） 
貸：利潤分配--未分配利潤 67（萬元）（100－33） 
④借：利潤分配--未分配利潤 6.7（萬元） 
貸：盈余公積 6.7（萬元）（67×10%）