如若可以 追問(wèn)

2018-04-08 14:12

例如呢？

江老師 解答

2018-04-08 14:20

 《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第23欄為“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的情形”，反映除《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第14-22欄明確列舉的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情形外，其他應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。營(yíng)改增后“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的情形”出現(xiàn)兩種常見(jiàn)情形，均與不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)。 
  1.購(gòu)進(jìn)貨物或服務(wù)轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程 
  [案例]某一般納稅人2016年6月購(gòu)入一批貨物，取得專用發(fā)票，注明金額為100萬(wàn)元，稅額為17萬(wàn)，已于當(dāng)月認(rèn)證抵扣。后用途改變，于2016年8月用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 
  根據(jù)第15號(hào)公告第五條規(guī)定：“購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！彼栽撘话慵{稅人在2016年8月需要將已抵扣的17萬(wàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的40%，即6.8萬(wàn)元做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，填入“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的情形”，待轉(zhuǎn)用起的第13個(gè)月再行抵扣。 
  2.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的項(xiàng)目 
  根據(jù)第15號(hào)公告第七條規(guī)定，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照不動(dòng)產(chǎn)凈值率計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其中不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。 
  [案例]2016年5月1日，某納稅人購(gòu)買(mǎi)了1座樓辦公用，金額1000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額110萬(wàn)，正常情況下應(yīng)在2016年5月抵扣66萬(wàn)元，2017年5月再抵扣44萬(wàn)元。在2017年4月將該辦公樓改造，專用做員工食堂。 
  假設(shè)轉(zhuǎn)用時(shí)該不動(dòng)產(chǎn)凈值為800萬(wàn)，凈值率為80%，則不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為88萬(wàn)，大于已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額66萬(wàn)，此時(shí)應(yīng)將抵扣的66萬(wàn)做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第23欄為“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的情形”。如果轉(zhuǎn)用時(shí)該不動(dòng)產(chǎn)凈值為500萬(wàn)，凈值率為50%，則不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為55萬(wàn)，小于已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額66萬(wàn)，此時(shí)將55萬(wàn)轉(zhuǎn)出即可，也是填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第23欄為“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的情形”。待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額按相應(yīng)的規(guī)定處理。