人力資源行業(yè)的及時(shí)雨----淺談財(cái)稅〔2016〕47號中的差額征收 
轉(zhuǎn)載 2016-05-01 09:25:32 
人力資源行業(yè)的及時(shí)雨----淺談財(cái)稅〔2016〕47號中的差額征收 
 
    王志會(huì)         **號：bfwzh002468          2016年5月1日 
 
財(cái)稅〔2016〕36號（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知）中將人力資源納入了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-商務(wù)輔助服務(wù)（人力資源服務(wù)，是指提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動(dòng)力外包等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)），稅率為6%。但在差額征稅的范圍中沒有列示。原營業(yè)稅政策中勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營業(yè)額交納營業(yè)稅，現(xiàn)若按全額征收的話，人力資源行業(yè)將哀鴻一片。 
 
一石激起千層浪，漲價(jià)聲迭起，一般納稅人向下游的用工單位轉(zhuǎn)嫁其稅負(fù)。但即使如此，由于管理費(fèi)占比很小（測算值管理費(fèi)占全部金額17%）才能保持稅負(fù)平衡，實(shí)際值不足2%（普遍為1%）。稅負(fù)的激增成了擺在人力資源行業(yè)的一座大山，難以逾越?？偫沓兄Z的營改增所有行業(yè)稅負(fù)“只減不增”哪里去了？ 
 
終于，在營改增的最后一天，2016年4月30日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布財(cái)稅〔2016〕47（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知）進(jìn)行了明確，人力資源行業(yè)終于大大的松了一口氣： 
 
一、勞務(wù)派遣服務(wù)政策 
 
  一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 
 
  小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 
 
  選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。 
 
勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。 
 
三、其他政策 
 
  （一）納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。 
 
  一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 
 
在此文件中從事人力資源的朋友需注意以下幾點(diǎn)： 
 
一、對于人力資源的一般納稅人認(rèn)定，連續(xù)12個(gè)月的銷售額是不能扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金部分，要全額計(jì)算。如果2015年全年的銷售額超過了515萬元，必須主動(dòng)進(jìn)行一般納稅人登記，否則將面臨不允許使用開具專用發(fā)票、取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不能抵扣等懲罰性措施。如A勞務(wù)派遣公司2015年全年收到用工單位的工資等及管理費(fèi)合計(jì)520萬元，其中代發(fā)代繳的工資、福利、社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金為500萬，管理費(fèi)和服務(wù)費(fèi)為20萬元，在營改增后A勞務(wù)派遣公司為一般納稅人，要及時(shí)進(jìn)行一般納稅人登記手續(xù)。 
 
二、人力資源行業(yè)的一般納稅人，對于勞務(wù)派遣維持原有的差額按5%征收率納稅不變是較好的方式，并可以對余額部分自行開具增值稅專用發(fā)票(稅率按征收率5%)，對方可以獲得營改增的抵稅效應(yīng)紅利，代發(fā)和代繳工資、福利、社保及住房公積金部分開具普通發(fā)票。假定原來我們對管理費(fèi)按5%開交納營業(yè)稅，改成增值稅后，實(shí)際稅負(fù)成為4.76%（5%/1.05），下降了0.24%。 
 
三、人力資源行業(yè)的一般納稅人，對于人力資源外包的銷售額是扣除受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金后差額?？梢赃x擇簡易按5%征收率征收，并對扣除工資、福利、社保、住房公積金后的余額部分自行開具增值稅專用發(fā)票(稅率按征收率5%)，對方可以獲得營改增的抵稅效應(yīng)紅利。代發(fā)和代繳的工資、福利、社保及住房公積金部分開具普通發(fā)票。 
 
四、人力資源行業(yè)的一般納稅人，對于勞務(wù)派遣選擇簡易征稅后其勞務(wù)派遣對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額部分不得抵扣，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 
 
適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。 
 
對于專用于簡易計(jì)稅的固定資產(chǎn)須做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，混用的固定資產(chǎn)不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，可全額抵扣。 
 
五、人力資源行業(yè)的小規(guī)模納稅人，對于勞務(wù)派遣在測算的基礎(chǔ)上進(jìn)行選擇。測算出全額3%和差額5%的臨界點(diǎn)。以于全額3%的納稅的，可以向稅務(wù)局申請代開3%的增值稅專用發(fā)票；對于差額5%的，其余額部分可以向稅務(wù)局申請代開5%的增值稅專用發(fā)票，代發(fā)代繳工資、福利、社保及住房公積金部分開具普通發(fā)票。 
 
六、人力資源行業(yè)的小規(guī)模納稅人，對于人力資源外包在計(jì)算交納稅款時(shí)要以差額按3%征稅率計(jì)算交納。其扣除工資、社保、公積金部分可以向稅務(wù)局申請代開3%的增值稅專用發(fā)票，代發(fā)代繳的工資、社保及住房公積金部分開具普通發(fā)票。 
 
七、以上差額計(jì)稅可以使用增值稅防偽稅控新系統(tǒng)的差額開票功能開具增值稅專用發(fā)票。如A勞務(wù)派遣公司（一般納稅人）收取用工單位工資、社保、住房公積金98萬元，管理費(fèi)和服務(wù)費(fèi)2萬元，選擇差額簡易計(jì)稅。需要交納的增值稅為952.38元（20000/1.05*0.05）。在發(fā)票填開中選擇差額開票，錄入含稅銷售額1000000元，）和扣除額980000元，選擇稅率為5%，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算出稅額輸入952.38元和金額999047.62元。在打印出的發(fā)票上的稅率為“***”,備注檔上打印差額征稅字樣。 
 
增值稅一般納稅人取得差額開票開具的上述增值稅專用發(fā)票可以按稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 
 
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附政策鏈接： 
 
http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c2113107/content.html