您好，請(qǐng)參考以下實(shí)例處理，大圣建筑公司以平凡建筑公司的名義，與甲方流水開(kāi)發(fā)公司簽訂了營(yíng)銷(xiāo)中心的建筑施工合同，合同總價(jià)1000萬(wàn)。大圣公司與平凡公司掛靠協(xié)議約定，大圣公司按合同總價(jià)的4.5%支付平凡公司掛靠費(fèi)（包含2%管理費(fèi)、2.5%企業(yè)所得稅），相關(guān)增值稅金及附加由大圣公司自行負(fù)擔(dān)，以平凡公司名義繳納。那么，大圣公司和平凡公司應(yīng)該如何正規(guī)賬務(wù)處理呢？（不做賬啊，內(nèi)帳啊之類(lèi)非正規(guī)方式不考慮，非本文及本人提倡。） 
  目前的建筑市場(chǎng)上，對(duì)于此類(lèi)掛靠的財(cái)務(wù)處理，掛靠公司不做賬務(wù)處理的居多，往往通過(guò)將發(fā)生的成本票據(jù)提供給被掛靠公司的方式，由被掛靠公司做賬務(wù)處理，被掛靠公司則根據(jù)工程進(jìn)度及甲方撥款情況，再開(kāi)具發(fā)票給甲方，同時(shí)又結(jié)合掛靠公司提供的票據(jù)金額，適量對(duì)掛靠公司予以進(jìn)度撥款。至此，所有的票據(jù)、發(fā)票、款項(xiàng)都通過(guò)了負(fù)擔(dān)有法律責(zé)任和納稅義務(wù)的被掛靠公司，賬目也較為清晰。 
  但是，依然有很多被掛靠公司也是簡(jiǎn)單做賬，只將以自己名義開(kāi)具出去的建安發(fā)票做會(huì)計(jì)處理，既不取得建筑施工成本票據(jù)（不知它們的成本抵扣如何而來(lái)），又不把控工程款項(xiàng)關(guān)口，完全脫離這個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將自己置身事外，一旦出現(xiàn)法律責(zé)任和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這樣的被掛靠公司將會(huì)吃不了兜著走，隱患巨大。 
  接上述案例，大圣公司和平凡公司都是正規(guī)公司，應(yīng)該如何賬務(wù)處理呢？ 
  首先說(shuō)被掛靠公司-平凡建筑的賬務(wù)處理： 
  1、 收到甲方公司工程結(jié)算款，根據(jù)結(jié)算單、進(jìn)賬單據(jù)處理 
  借：銀行存款1000 
    貸：工程結(jié)算1000 
  2、 收到大圣公司成本票據(jù)，比如800，并撥付款項(xiàng) 
  借：工程施工-合同成本800 
    貸：應(yīng)付賬款-大圣800 
  借：應(yīng)付賬款-大圣800 
    貸：銀行存款800 
  3、  開(kāi)具建安發(fā)票1000給甲方，做收入及稅金計(jì)提 
  借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800 
    工程施工-合同毛利200 
    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000減去增值稅，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)，1000*增值稅率/（1+增值稅率） 
  借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 
    貸：應(yīng)交稅金-城建稅 
      其他應(yīng)交款-教育附加 
      其他應(yīng)交款-地方教育附加 
  4、  結(jié)轉(zhuǎn)工程施工和工程結(jié)算 
  借：工程結(jié)算1000 
    貸：工程施工-合同成本800 
      工程施工-合同毛利200 
  再說(shuō)掛靠公司-大圣建筑的賬務(wù)處理： 
  1、實(shí)際施工，發(fā)生建筑單據(jù)成本支出，根據(jù)平凡公司簽收的成本單據(jù)移交單（掛靠公司的各種成本支出單據(jù)，須以被掛公司-平凡建筑為抬頭取得，否則，被掛公司將拒絕接收。） 
  借：應(yīng)收賬款-平凡800 
    貸：銀行存款800 
  2、 經(jīng)計(jì)算，應(yīng)收平凡公司工程結(jié)算款1000－（1000*4.5%+1000*3.36%）=921.4，而本公司實(shí)際發(fā)生支出為800，其差額作為應(yīng)收賬款處理，貸方則作為營(yíng)業(yè)收入繳納相應(yīng)稅金（這就是掛靠建筑的弊病）。 因此，此時(shí)大圣建筑應(yīng)該開(kāi)具建安發(fā)票121.4給平凡建筑以取得該筆款項(xiàng)的回收，否則，平凡公司因?yàn)闆](méi)有相應(yīng)成本票據(jù)將拒絕支付該筆差額。 
  借：應(yīng)收賬款-平凡121.4（=921.4－800） 
    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入121.4減去增值稅，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)，1000*增值稅率/（1+增值稅率） 
  3、  收到平凡建筑劃撥工程結(jié)算款921.4 
  借：銀行存款921.4 
    貸：應(yīng)收賬款-平凡921.4 
  從上述處理，可以看出，被掛靠公司平凡建筑收取的掛靠費(fèi)1000*4.5%實(shí)際是沒(méi)有單獨(dú)計(jì)稅的，實(shí)際上，這種業(yè)務(wù)相當(dāng)于平凡公司的一個(gè)內(nèi)部結(jié)算，大圣公司此時(shí)僅僅是平凡公司的一個(gè)內(nèi)設(shè)施工隊(duì)伍，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，它不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍。當(dāng)然，這是基于掛與被掛雙方的協(xié)議約定，明確了彼此的法律責(zé)任及納稅義務(wù)的。如果被掛公司不承擔(dān)法律責(zé)任，以及對(duì)外不負(fù)有納稅義務(wù)，則掛靠公司就是納稅義務(wù)人，那么，被掛公司收取的掛靠費(fèi)就要按服務(wù)業(yè)繳納增值稅。