A107030 《抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》填報(bào)說明

《抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》（A107030）的填寫邏輯與合理方法問題 <葉全華>

  本表適用于享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠（含結(jié)轉(zhuǎn)）的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法、《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕87號）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第81號）、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕38號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收試點(diǎn)政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第20號）等規(guī)定，填報(bào)本年度發(fā)生的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠情況。企業(yè)只要本年有新增符合條件的投資額、從有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額或以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的尚未抵扣的股權(quán)投資余額，無論本年是否抵扣應(yīng)納稅所得額，均需填報(bào)本表。

  一、有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說明

  企業(yè)同時(shí)存在創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)直接投資和通過有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資兩種情形的，應(yīng)先填寫本表的“二、通過有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資按一定比例抵扣分得的應(yīng)納稅所得額”。

  （一）“一、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)直接投資按投資額一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額”：由創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（非合伙制）納稅人填報(bào)其以股權(quán)投資方式直接投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)和投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)2年（24個(gè)月，下同）以上限額抵免應(yīng)納稅所得額的金額。對于通過有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)間接投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)和投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)享受優(yōu)惠政策填寫本表第9行至第14行。具體行次如下：

  1.第1行“本年新增的符合條件的股權(quán)投資額”：填報(bào)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)和投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿2年的，本年新增的符合條件的股權(quán)投資額。本行第1列＝本行第2列+本行第3列。無論企業(yè)本年是否盈利，有符合條件的投資額即填報(bào)本表，以后年度盈利時(shí)填寫第4行“以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的尚未抵扣的股權(quán)投資余額”。

  2.第3行“本年新增的可抵扣的股權(quán)投資額”：本行填報(bào)第1×2行金額。本行第1列＝本行第2列+本行第3列。

  3.第4行“以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的尚未抵扣的股權(quán)投資余額”：填報(bào)以前年度符合條件的尚未抵扣的股權(quán)投資余額。

  4.第5行“本年可抵扣的股權(quán)投資額”：本行填報(bào)第3+4行的合計(jì)金額。

  5.第6行“本年可用于抵扣的應(yīng)納稅所得額合計(jì)金額”：本行第1列填報(bào)表A100000第19-20-21行-本表第13行第1列“本年實(shí)際抵扣應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”的金額，若金額小于零，則填報(bào)零。

  6.第7行“本年實(shí)際抵扣應(yīng)納稅所得額”：若第5行第1列≤第6行第1列，則本行第1列＝第5行第1列；若第5行第1列＞第6行第1列，則本行第1列＝第6行第1列。本行第1列＝本行第2列+本行第3列。

  7.第8行“結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣的股權(quán)投資余額”：填報(bào)本年可抵扣的股權(quán)投資額大于本年實(shí)際抵扣應(yīng)納稅所得額時(shí)，抵扣后余額部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣的金額。

  （二）“二、通過有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資按一定比例抵扣分得的應(yīng)納稅所得額”：企業(yè)作為有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的合伙人，通過合伙企業(yè)間接投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)和種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)，享受有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額政策，在本部分填報(bào)。

  1.第9行“本年從有限合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”：填寫企業(yè)作為法人合伙人，通過有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)或者投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)，無論本年是否盈利、是否抵扣應(yīng)納稅所得額，只要本年從有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)中分配歸屬于該法人合伙人的應(yīng)納稅所得額，需填寫本行。本行第1列＝本行第2列+本行第3列。

  2.第10行“本年新增的可抵扣投資額”：填寫企業(yè)作為法人合伙人，通過有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)和種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)，本年投資滿2年符合條件的可抵扣投資額中歸屬于該法人合伙人的本年新增可抵扣投資額。無論本年是否盈利、是否需要抵扣應(yīng)納稅所得額，均需填寫本行。本行第1列＝本行第2列+本行第3列。

  有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)和種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)的投資額，按照有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資額和合伙協(xié)議約定的法人合伙人占有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的出資比例計(jì)算確定。其中，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資額按實(shí)繳投資額計(jì)算；法人合伙人占有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的出資比例按法人合伙人對有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實(shí)繳出資額占該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的全部實(shí)繳出資額的比例計(jì)算。

  3.第11行“以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的可抵扣投資額”：填寫法人合伙人上年度未抵扣，可以結(jié)轉(zhuǎn)到本年及以后年度的抵扣投資額。

  4.第12行“本年可抵扣投資額”：填寫本年法人合伙人可用于抵扣的投資額合計(jì)，包括本年新增和以前年度結(jié)轉(zhuǎn)兩部分，等于第10行+第11行。

  5.第13行“本年實(shí)際抵扣應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”：填寫本年法人合伙人享受優(yōu)惠實(shí)際抵扣的投資額，本行第1列為第9行第1列“本年從有限合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”、第12行第1列“本年可抵扣投資額”、主表第19-20-21行的三者孰小值，若金額小于零，則填報(bào)零。本行第1列＝第2+3列。

  6.第14行“結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣的投資額余額”：本年可抵扣投資額大于應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額時(shí)，抵扣后余額部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣的金額。

  （三）“三、抵扣應(yīng)納稅所得額合計(jì)”：上述優(yōu)惠合計(jì)額，帶入表A100000表計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

  第15行“合計(jì)”＝7行+13行。本行第1列＝本行第2列+本行第3列。

  （四）列次填報(bào)：第1列填報(bào)抵扣應(yīng)納稅所得額的整體情況，第2列填報(bào)投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)部分，第3列填報(bào)投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)部分。

  二、表內(nèi)、表間關(guān)系

  （一）表內(nèi)關(guān)系

  1.第3行＝第1×2行。

  2.第5行＝第3+4行。

  3.第7行：若第5行≤第6行，則本行第1列＝第5行；第5行＞第6行，則本行第1列＝第6行。

  4.第8行：第5行＞第6行時(shí)，本行＝第5-7行；第5行≤第6行時(shí)，本行＝0。

  5.第12行＝第10+11行。

  6.第14行＝第12-13行。

  7.第15行＝第7+13行。

  8.第1列＝第2列+第3列。

  （二）表間關(guān)系

  1.第6行第1列＝表A100000第19-20-21行-本表第13行第1列；若表A100000第19-20-21行-本表第13行第1列＜0，第6行第1列＝0。

  2.第15行第1列＝表A100000第22行。

  3.第13行第1列＝本表第9行第1列、第12行第1列、表A100000第19-20-21行三者的孰小值；若上述孰小值＜0，第13行第1列＝0。

  政策依據(jù)——國家稅務(wù)總局公告2017年第54號 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》的公告