IAS36資產(chǎn)減值范圍
資產(chǎn)減值對象主要包括以下資產(chǎn)：
（1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資
（2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)
（3）固定資產(chǎn)
（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
（5）無形資產(chǎn)
（6）商譽
（7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施
資產(chǎn)減值不涉及：存貨、消耗性生物資產(chǎn)、以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值，以及金融資產(chǎn)等。
資產(chǎn)減值的跡象
原則：公允價值下降；未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值下降。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，計算資產(chǎn)的可收回金額。可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準(zhǔn)備。
資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行計減值測試的前提。減值跡象主要包括以下方面：
（1）資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；
（2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；
（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可回收金額大幅度降低；
（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；
（5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者其實體已經(jīng)損壞；
（6）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)期金額等；
（7）其他表明資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象。
需要指出的是，因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。
內(nèi)容編輯
標(biāo)準(zhǔn)
一、永久性
即對在可預(yù)見的未來不能恢復(fù)的資產(chǎn)減值給予確認(rèn)。這個標(biāo)準(zhǔn)雖然避免了確認(rèn)暫時價值波動形成的損失，但需要會計人員對暫時減值與永久減值進(jìn)行判斷。
二、經(jīng)濟(jì)性
即在資產(chǎn)負(fù)債表日若資產(chǎn)賬面價值低于可回收金額則確認(rèn)其減值。它能如實反映資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的價值，避開了采用職業(yè)判斷區(qū)分資產(chǎn)減值類型的難題，便于操作。
三、可能性
即要求對可能的資產(chǎn)減值予以確認(rèn)。其目的主要在于與歷史成本保持一致，避免對不必要減值損失的確認(rèn)。
我國的《企業(yè)會計制度》和企業(yè)會計準(zhǔn)則未明確各項資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在會計實務(wù)中可操作性差。由于不同資產(chǎn)的性質(zhì)及價值的變化有著不同的規(guī)律，因此應(yīng)對不同種類資產(chǎn)采用不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。例如：短期投資與委托貸款流動性和變現(xiàn)能力較強(qiáng)，企業(yè)一般不會長期持有，采用永久性或可能性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)其減值沒有實際意義，所以可以用某一時點的價值為標(biāo)準(zhǔn)來衡量，即采用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。而對存貨、固定資產(chǎn)宜采用永久性標(biāo)準(zhǔn)。因為會計人員對此類資產(chǎn)一般相對容易區(qū)分暫時性或永久性減值，此類資產(chǎn)一般數(shù)量大、品種多，由于采用永久性標(biāo)準(zhǔn)不需要確認(rèn)大多數(shù)資產(chǎn)的暫時性減值，因而大大減少了需要確認(rèn)減值的資產(chǎn)數(shù)量和種類，減少了工作量，符合成本效益原則。而長期投資在一段時間內(nèi)其價值變動較大，信息使用者對其關(guān)注的已不是歷史成本或現(xiàn)時價值，而是其未來的獲利能力，只有發(fā)生價值變動性大的投資才會影響收益，由于不易判斷其屬于永久性還是暫時性減值，宜采用可能性標(biāo)準(zhǔn)。但考慮到我國會計人員職業(yè)素質(zhì)較低，各種資產(chǎn)相關(guān)信息不充分，在確定減值標(biāo)準(zhǔn)時可側(cè)重于經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，待時機(jī)成熟后，再進(jìn)一步確定各項資產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn)。
準(zhǔn)備
一、壞賬準(zhǔn)備
企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進(jìn)行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。采用這種方法，一方面按期估計壞賬損失，記入資產(chǎn)減值損失，一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，待實際發(fā)生壞賬時沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收款項金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收款項反映為扣減估計壞賬后的凈值。
提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞帳準(zhǔn)備”科目。本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提取；應(yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額，借記“壞帳準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。
企業(yè)對于確實無法收回的應(yīng)收款項，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞帳準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收帳款”等科目。
已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“壞帳準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。
二、存貨跌價
《企業(yè)會計準(zhǔn)則-存貨》規(guī)定：“會計期末，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量?！比绻谀┐尕洺杀镜陀诳勺儸F(xiàn)凈值，不需進(jìn)行帳務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍按期末賬面價值列示；如果期末存貨可變現(xiàn)凈值低于成本，則必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價損失，計提存貨跌價準(zhǔn)備。
每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出應(yīng)計提的準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價準(zhǔn)備”科目的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。提取和補(bǔ)提存貨跌價準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目；沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價損失，作相反會計分錄。但是，當(dāng)已計提跌價準(zhǔn)備的存貨的價值以后又得以恢復(fù)，其沖減的跌價準(zhǔn)備金額，應(yīng)以“存貨跌價準(zhǔn)備”科目的余額沖減至零為限。
短期投資跌價準(zhǔn)備
我國投資準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度要求短期投資采用成本與市價孰低計價。期末，比較短期投資的成本與市價，以其較低者作為短期投資的賬面價值。采用成本與市價孰低計價時，企業(yè)可以根據(jù)自己的情況，分別采用按投資整體、投資類別或單項投資計算并確定計提的跌價損失準(zhǔn)備。
計提短期投資跌價準(zhǔn)備時，借記“投資收益”科目，貸記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目；如果短期投資的期末計價有所回升，應(yīng)在原計提的跌價準(zhǔn)備范圍內(nèi)沖減短期投資跌價準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“投資收益”科目的會計處理。
長期投資減值準(zhǔn)備
投資準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)對長期投資的賬面價值定期或者至少于每年年度終了時，逐項進(jìn)行檢查。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。長期投資的減值準(zhǔn)備應(yīng)按照個別投資項目計算確定，計提減值準(zhǔn)備時，借記 ：“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目；已確認(rèn)損失的長期投資的價值又得以恢復(fù)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。處置時將“長期投資減值準(zhǔn)備”科目余額一并轉(zhuǎn)出。
委托收款減值準(zhǔn)備
企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對委托貸款本金進(jìn)行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額孰低計量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。但是委托貸款的減值準(zhǔn)備并沒有獨立的會計科目。計提時，借記“投資收益”科目，貸記“委托貸款-減值準(zhǔn)備”科目。在資產(chǎn)負(fù)債表上，委托貸款的本金和應(yīng)收利息減去計提的減值準(zhǔn)備后的凈額，并入短期投資或長期債權(quán)投資項目。
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了，對固定資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項資產(chǎn)計提。計提時，借記 ：“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；如已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，以后期間不予轉(zhuǎn)回，在固定資產(chǎn)處置時轉(zhuǎn)出其減值準(zhǔn)備。
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了檢查各項無形資產(chǎn)預(yù)計給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益的能力，對預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。
期末，企業(yè)所持有的無形資產(chǎn)的賬面價值高于其可收回金額的，應(yīng)按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；如已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)的價值又得以恢復(fù)，以后期間不得轉(zhuǎn)回，在無形資產(chǎn)處置時轉(zhuǎn)出。
在建工程減值準(zhǔn)備
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了對在建工程進(jìn)行全面檢查，如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。
企業(yè)在建工程減值時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“在建工程減值準(zhǔn)備”科目；如果已已機(jī)體減值準(zhǔn)備的在建工程價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“在建工程減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。
計量
國際會計準(zhǔn)則與我國會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的計量以銷售凈價（或市價）作為計量標(biāo)準(zhǔn),有些欠妥。
首先，銷售凈價是以買賣雙方自愿的交易為基礎(chǔ)的，會受到許多外界因素的干擾，如供求關(guān)系、通貨膨脹、人們對新舊資產(chǎn)的偏好等，所以在某一時點上價格會背離其價值。而資產(chǎn)的使用是一個長期過程，要求將資產(chǎn)的賬面價值與其內(nèi)在價值相比較后確定減值額。
其次，采用銷售凈價作為計量標(biāo)準(zhǔn)未能充分考慮到資產(chǎn)的本質(zhì)。企業(yè)持有資產(chǎn)的目的不是為了出讓，而是要其為企業(yè)帶來長期經(jīng)濟(jì)利益，未來經(jīng)濟(jì)利益的流入不能用銷售凈價來衡量。未來經(jīng)濟(jì)利益中包含風(fēng)險因素，而銷售凈價是某一時點實在的價格，它沒有考慮到風(fēng)險這一因素。
再次，賬面價值與銷售凈價的比較是管理者對保留資產(chǎn)還是出售資產(chǎn)作出決策的依據(jù)。事實上，企業(yè)保留資產(chǎn)不能只是考慮繼續(xù)使用該資產(chǎn)是否比出售該資產(chǎn)帶來更多預(yù)計未來現(xiàn)金流量和潛在收益，更主要是考慮此資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中的特殊作用等不能用貨幣衡量的因素。
預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是理想的計量標(biāo)準(zhǔn)。它使資產(chǎn)的價值確定與資產(chǎn)的定義相統(tǒng)一，克服了采用銷售凈價所產(chǎn)生的問題。由于現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算會給計算減值額帶來一定難度，因此，我們可以借鑒資產(chǎn)評估的原理，采用收益法計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。其前提條件是遵循國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定：現(xiàn)金流量的預(yù)計應(yīng)建立在管理層已通過的財務(wù)預(yù)算或預(yù)測的基礎(chǔ)上，且由于期間超過5年的未來現(xiàn)金流量詳細(xì)、清晰、可靠的財務(wù)預(yù)算或預(yù)測不易取得，因此，其預(yù)測期最長為5年?？紤]到對遠(yuǎn)期數(shù)據(jù)估計不確定性帶來的不利影響以及科技進(jìn)步對資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)使用年限的影響，我們可將能夠預(yù)測現(xiàn)金流量的年限作為獲利年限，一般不超過5年。同時，既可采用資產(chǎn)定價模型來確定貼現(xiàn)率，也可采用風(fēng)險貼現(xiàn)率、加權(quán)資本成本等作為貼現(xiàn)率。這樣就可以計算出未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并與資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行比較，確定減值額。
但在一般情況下，現(xiàn)金流量是多項資產(chǎn)共同作用的結(jié)果。如現(xiàn)代企業(yè)中的流水線等類似的生產(chǎn)設(shè)備中的某一部分，很難確定其準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量。為了解決這一難題，國際會計準(zhǔn)則提出“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”的概念，并解釋為“現(xiàn)金產(chǎn)出單元只從持續(xù)使用中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入并認(rèn)定是最小的資產(chǎn)組合”。根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，一個現(xiàn)金產(chǎn)出單元其中一部分發(fā)生減值，而現(xiàn)金產(chǎn)出單元整體沒有減值時不能確認(rèn)為減值。因為現(xiàn)金產(chǎn)出單元中單項資產(chǎn)的減值并不影響整體的現(xiàn)金產(chǎn)出，不會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的減少從而符合“資產(chǎn)能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益”這一資產(chǎn)確認(rèn)原則。若整個現(xiàn)金產(chǎn)出單元沒有發(fā)生減值，企業(yè)可以根據(jù)穩(wěn)健性原則，采取縮短折舊期或加速折舊的方法，以在更短的時間內(nèi)彌補(bǔ)資產(chǎn)的損耗，增強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)抗風(fēng)險的能力。若整個現(xiàn)金產(chǎn)出單元發(fā)生減值，應(yīng)采用收益法估計現(xiàn)金產(chǎn)出單元的現(xiàn)金流量，然后在現(xiàn)金產(chǎn)出單元的單項資產(chǎn)中分配減值額。
其具體方法是：首先，采用各項資產(chǎn)折舊額作為比例分配現(xiàn)金流量；然后，根據(jù)資產(chǎn)的獲利年限以及預(yù)計收益率確定各項資產(chǎn)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，將其與各項資產(chǎn)的賬面價值比較，確定單項資產(chǎn)的減值額；最后，按照各項資產(chǎn)減值額的比例分配現(xiàn)金產(chǎn)出單元的減值額，確定各項資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟默F(xiàn)金產(chǎn)出單元的減值額。這樣既不違背資產(chǎn)減值的本質(zhì)，又與國際會計準(zhǔn)則鼓勵企業(yè)盡可能按照單個資產(chǎn)確認(rèn)減值的精神相一致。
追溯調(diào)整資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
國際會計準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失應(yīng)在收益表中確認(rèn)為費用，我國會計準(zhǔn)則也將各項資產(chǎn)的減值確認(rèn)為當(dāng)期費用。這種做法雖然簡單易行，但有可能將應(yīng)計入折舊中的資產(chǎn)損耗一次性計入某一年度的費用中，模糊了折舊與減值這兩個概念的區(qū)別。若利用減值彌補(bǔ)資產(chǎn)損耗，不僅掩蓋了資產(chǎn)在消耗中被彌補(bǔ)這一漫長過程，為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤留下一定空間，而且會給企業(yè)的經(jīng)營帶來一定的風(fēng)險。因此，在美國會計準(zhǔn)則制定的過程中，曾提出對不同減值采用不同的方法計量。若資產(chǎn)可能是由于折舊沒有進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整而減值，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整；若資產(chǎn)可能是由于用途重大改變而減值，在與相關(guān)的計量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較后可將減值差額直接計入損益。這主要是考慮到企業(yè)一般是在依據(jù)情況來推測資產(chǎn)未來的使用情況后，對資產(chǎn)制定折舊政策。而外部環(huán)境的變化有很大的不可預(yù)測性，可能一段時間后，資產(chǎn)賬面價值大于其實際價值，此時，將這部分差額完全計入當(dāng)期費用顯然不符合收入與費用配比的原則。
為此可以通過追溯調(diào)整將資產(chǎn)的損耗計入恰當(dāng)?shù)哪攴?，防止企業(yè)通過資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤。在區(qū)分不同性質(zhì)的減值時，對那些受過去已經(jīng)發(fā)生的、在較長一段時間內(nèi)一直存在的因素（如科技進(jìn)步）影響而減值的資產(chǎn)，應(yīng)對減值進(jìn)行追溯調(diào)整；而對于特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的事件（如資產(chǎn)壞損，經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境突變等不可預(yù)測的事件），由于不是以前各期積累的結(jié)果，也不對以前的核算有任何影響，可將其導(dǎo)致的減值計入當(dāng)期損益。當(dāng)然，追溯調(diào)整也有一定的局限性。企業(yè)利用追溯調(diào)整將資產(chǎn)減值計入以前年度，這樣既擠掉了資產(chǎn)中的水分，又不影響當(dāng)年的利潤數(shù)字，從而造成將以前年度的利潤轉(zhuǎn)到本期的現(xiàn)象。但只要對減值的原因進(jìn)行審核，制定相關(guān)措施，對部分減值進(jìn)行追溯調(diào)整是較為妥善的做法。
確定
我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則在確定減值損失轉(zhuǎn)回的最高限額上持不同意見。我國會計準(zhǔn)則以已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為最高限額，而國際會計準(zhǔn)則以資產(chǎn)以前年度沒有確認(rèn)減值損失時的賬面金額（原值減去攤銷和折舊）作為最高限額。，國際會計準(zhǔn)則對此問題的處理符合謹(jǐn)慎性原則。因為若可回收金額大于資產(chǎn)以前年度沒有確認(rèn)減值損失時的賬面金額，那么就會產(chǎn)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)回后的賬面價值大于資產(chǎn)以前年度沒有確認(rèn)減值損失時的賬面價值的情況。這樣就相當(dāng)于確認(rèn)了資產(chǎn)增值，有悖于防止高估資產(chǎn)而計提減值準(zhǔn)備的目的。
此外，可對資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回進(jìn)行追溯調(diào)整，不將其確認(rèn)為當(dāng)期收益。首先，對其進(jìn)行追溯調(diào)整可以防止企業(yè)利用資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回來操縱利潤。其次，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回與當(dāng)期的經(jīng)營活動沒有任何聯(lián)系，也無法為企業(yè)帶來實際的現(xiàn)金流入，它只是對以前計提減值的一種修正，因此不能計入當(dāng)期收益，應(yīng)在以前年度與本期內(nèi)轉(zhuǎn)回。
轉(zhuǎn)回
資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回：
資產(chǎn)的減值有些是可以轉(zhuǎn)回的有些是不可以轉(zhuǎn)回的：
(1)一些比較短期的減值或者跌價準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，主要有存貨跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備、損余物資跌價準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款等。
(2)一些長期的減值準(zhǔn)備不可以轉(zhuǎn)回，主要有長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽減值準(zhǔn)備、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施減值準(zhǔn)備等。
第八號資產(chǎn)減值第一章編輯
總則
第一條 為了規(guī)范資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。
第二條 資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。
本準(zhǔn)則中的資產(chǎn)，除了特別規(guī)定外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。
資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。
第三條 下列各項適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則：
（一）存貨的減值，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》。
（二）采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》。
（三）消耗性生物資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》。
（四）建造合同形成的資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》。
（五）遞延所得稅資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》。
（六）融資租賃中出租人未擔(dān)保余值的減值，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》。
（七）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》。
（八）未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益的減值，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號——石油天然氣開采》。
第二章編輯
可能發(fā)生減值資產(chǎn)的認(rèn)定
第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。
因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。
第五條 存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：
（一）資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。
（二）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。
（三）市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。
（四）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。
（五）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。
（六）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計金額等。
（七）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。
第三章編輯
資產(chǎn)可收回金額的計量
第六條 資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。
可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。
第七條 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。
第八條 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定。
不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定。
在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進(jìn)行估計。
企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。
第九條 資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。
預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素。
第十條 預(yù)計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項：
（一）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。
（二）為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。
該現(xiàn)金流出應(yīng)當(dāng)是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出。
（三）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行交易時，企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預(yù)計處置費用后的金額。
第十一條 預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計。
預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)。企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎(chǔ)。
建立在預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計現(xiàn)金流量最多涵蓋5 年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。
在對預(yù)算或者預(yù)測期之后年份的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計時，所使用的增長率除了企業(yè)能夠證明更高的增長率是合理的之外，不應(yīng)當(dāng)超過企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品、市場、所處的行業(yè)或者所在國家或者地區(qū)的長期平均增長率，或者該資產(chǎn)所處市場的長期平均增長率。
第十二條 預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。
預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量也不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。
企業(yè)已經(jīng)承諾重組的，在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，預(yù)計的未來現(xiàn)金流入和流出數(shù)，應(yīng)當(dāng)反映重組所能節(jié)約的費用和由重組所帶來的其他利益，以及因重組所導(dǎo)致的估計未來現(xiàn)金流出數(shù)。其中重組所能節(jié)約的費用和由重組所帶來的其他利益，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)進(jìn)行估計；因重組所導(dǎo)致的
估計未來現(xiàn)金流出數(shù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》所確認(rèn)的因重組所發(fā)生的預(yù)計負(fù)債金額進(jìn)行估計。
第十三條 折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。
在預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特定風(fēng)險的影響作了調(diào)整的，估計折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險。如果用于估計折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。
第十四條 預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量涉及外幣的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)，按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值；然后將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算。
第四章編輯
資產(chǎn)減值損失的確定
第十五條 可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
第十六條 資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。
第十七條 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
第五章編輯
資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理
第十八條 有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。
資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時，在認(rèn)定資產(chǎn)組時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。
幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場的，即使部分或者所有這些產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）均供內(nèi)部使用，也應(yīng)當(dāng)在符合前款規(guī)定的情況下，將這幾項資產(chǎn)的組合認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。
如果該資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的影響，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)管理層在公平交易中對未來價格的最佳估計數(shù)來確定資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量。
資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。
如需變更，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并根據(jù)本準(zhǔn)則第二十七條的規(guī)定在附注中作相應(yīng)說明。
第十九條 資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。
資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。
資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
資產(chǎn)組在處置時如要求購買者承擔(dān)一項負(fù)債（如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等）、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計入相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。
第二十條 企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。
有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。
資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。
第二十一條 企業(yè)對某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別下列情況處理。
（一）對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照本準(zhǔn)則第二十二條的規(guī)定處理。
（二）對于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：
首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照本準(zhǔn)則第二十二條的規(guī)定處理。
其次，認(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)偲渖系牟糠帧?br/>最后，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照本準(zhǔn)則第二十二條的規(guī)定處理。
第二十二條 資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的（總部資產(chǎn)和商譽分?jǐn)傊聊迟Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的，該資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值應(yīng)當(dāng)包括相關(guān)總部資產(chǎn)和商譽的分?jǐn)傤~），應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組
合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。
以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。
因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?br/>第六章編輯
商譽減值的處理
第二十三條 企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。商譽應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。
相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應(yīng)當(dāng)大于按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號——分部報告》所確定的報告分部。
第二十四條 企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。
在將商譽的賬面價值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合時，應(yīng)當(dāng)按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)
組組合公允價值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)偂９蕛r值難以可靠計量的，按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合賬面價值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?br/>企業(yè)因重組等原因改變了其報告結(jié)構(gòu)，從而影響到已分?jǐn)偵套u的一個或者若干個資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合構(gòu)成的，應(yīng)當(dāng)按照與本條前款規(guī)定相似的分?jǐn)偡椒?，將商譽重新分?jǐn)傊潦苡绊懙馁Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。
第二十五條 在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時，如與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分?jǐn)偟纳套u的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商譽的減值損失，按照本準(zhǔn)則第二十二條的規(guī)定處理。
第七章編輯
披露
第二十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與資產(chǎn)減值有關(guān)的下列信息：
（一）當(dāng)期確認(rèn)的各項資產(chǎn)減值損失金額。
（二）計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。
（三）提供分部報告信息的，應(yīng)當(dāng)披露每個報告分部當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額。
第二十七條 發(fā)生重大資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致每項重大資產(chǎn)減值損失的原因和當(dāng)期確認(rèn)的重大資產(chǎn)減值損失的金額。
（一）發(fā)生重大減值損失的資產(chǎn)是單項資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)披露該單項資產(chǎn)的性質(zhì)。提供分部報告信息的，還應(yīng)披露該項資產(chǎn)所屬的主要報告分部。
（二）發(fā)生重大減值損失的資產(chǎn)是資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合，下同）的，應(yīng)當(dāng)披露：
1.資產(chǎn)組的基本情況。
2.資產(chǎn)組中所包括的各項資產(chǎn)于當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額。
3.資產(chǎn)組的組成與前期相比發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)披露變化的原因以及前期和當(dāng)期資產(chǎn)組組成情況。
第二十八條 對于重大資產(chǎn)減值，應(yīng)當(dāng)在附注中披露資產(chǎn)（或者資產(chǎn)組，下同）可收回金額的確定方法。
（一）可收回金額按資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額確定的，還應(yīng)當(dāng)披露公允價值減去處置費用后的凈額的估計基礎(chǔ)。
（二）可收回金額按資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，還應(yīng)當(dāng)披露估計其現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率，以及該資產(chǎn)前期可收回金額也按照其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的情況下，前期所采用的折現(xiàn)率。
第二十九條 第二十六條（一）、（二）和第二十七條（二）第2項信息應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)類別予以披露。資產(chǎn)類別應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的性質(zhì)或者功能是否相同或者相似為基礎(chǔ)確定。
第三十條 分?jǐn)偟侥迟Y產(chǎn)組的商譽（或者使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，下同）的賬面價值占商譽賬面價值總額的比例重大的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息：
（一）分?jǐn)偟皆撡Y產(chǎn)組的商譽的賬面價值。
（二）該資產(chǎn)組可收回金額的確定方法。
1.可收回金額按照資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額確定的，還應(yīng)當(dāng)披露確定公允價值減去處置費用后的凈額的方法。資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額不是按照市場價格確定的，應(yīng)當(dāng)披露：
（1）企業(yè)管理層在確定公允價值減去處置費用后的凈額時所采用的各關(guān)鍵假設(shè)及其依據(jù)。
（2）企業(yè)管理層在確定各關(guān)鍵假設(shè)相關(guān)的價值時，是否與企業(yè)歷史經(jīng)驗或者外部信息來源相一致；如不一致，應(yīng)當(dāng)說明理由。
2.可收回金額按照資產(chǎn)組預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，應(yīng)當(dāng)披露：
（1）企業(yè)管理層預(yù)計未來現(xiàn)金流量的各關(guān)鍵假設(shè)及其依據(jù)。
（2）企業(yè)管理層在確定各關(guān)鍵假設(shè)相關(guān)的價值時，是否與企業(yè)歷史經(jīng)驗或者外部信息來源相一致；如不一致，應(yīng)當(dāng)說明理由。
（3）估計現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率。
第三十一條 商譽的全部或者部分賬面價值分?jǐn)偟蕉鄠€資產(chǎn)組、且分?jǐn)偟矫總€資產(chǎn)組的商譽的賬面價值占商譽賬面價值總額的比例不重大的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中說明這一情況以及分?jǐn)偟缴鲜鲑Y產(chǎn)組的商譽合計金額。
商譽賬面價值按照相同的關(guān)鍵假設(shè)分?jǐn)偟缴鲜龆鄠€資產(chǎn)組、且分?jǐn)偟纳套u合計金額占商譽賬面價值總額的比例重大的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中說明這一情況，并披露下列信息：
（一）分?jǐn)偟缴鲜鲑Y產(chǎn)組的商譽的賬面價值合計。
（二）采用的關(guān)鍵假設(shè)及其依據(jù)。
（三）企業(yè)管理層在確定各關(guān)鍵假設(shè)相關(guān)的價值時，是否與企業(yè)歷史經(jīng)驗或者外部信息來源相一致；如不一致，應(yīng)當(dāng)說明理由。 [1]