應(yīng)付債券攤銷(xiāo)采用什么方法

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)--借款費(fèi)用

第四條 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益.符合資本化條件的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn).

企業(yè)發(fā)行債券時(shí),當(dāng)票面利率低于市場(chǎng)利率則折價(jià)發(fā)行,反之則溢價(jià)發(fā)行.即折價(jià)或溢價(jià)是市場(chǎng)利率和票面利率的累計(jì)調(diào)整數(shù),因此也屬于借款費(fèi)用性質(zhì),應(yīng)遵循上述準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行.

應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息,它是企業(yè)籌集長(zhǎng)期資金的一種重要方式.

會(huì)計(jì)分錄如下:

1、溢價(jià)的減回去的會(huì)計(jì)分錄如下

借:相關(guān)成本和費(fèi)用科目

應(yīng)付債券-利息調(diào)整

貸:應(yīng)付利息

2、折價(jià)的,加回去的會(huì)計(jì)分錄如下

借:相關(guān)成本和用科目

貸:應(yīng)付利息

應(yīng)付債券-利息調(diào)整

應(yīng)付債券的計(jì)算方法:債券的發(fā)行價(jià)格

債券是企業(yè)依照法定程序發(fā)行的,承諾在一定期限還本付息的有價(jià)證券.債券一般標(biāo)明面值、利率和期限.發(fā)行債券首先要確定發(fā)行價(jià)格.債券的發(fā)行價(jià)格與債券的票面利率和市場(chǎng)利率之間的差異有著十分密切的關(guān)系(市場(chǎng)利率一般以銀行存款利率為主要依據(jù)).一般情況下,債券的票面利率高于、等于、低于市場(chǎng)利率時(shí),則債券的價(jià)格高于、等于、低于債券的面值.債券的價(jià)格高于其面值時(shí),稱(chēng)為溢價(jià)債券,溢價(jià)部分是對(duì)債券發(fā)行人多付利息的一種補(bǔ)償.債券的價(jià)格低于其面值時(shí),稱(chēng)為折價(jià)債券,折價(jià)部分是對(duì)債券發(fā)行人少付利息的一種扣除(即預(yù)先扣除票面利息低于市場(chǎng)利息的差額).如果只考慮債券票面利率與市場(chǎng)利率的差異這個(gè)因素,不考慮其他因素,則分期付息到期一次還本的債券的發(fā)行價(jià)格由兩部分組成:按市場(chǎng)利率計(jì)算的本金(面值)現(xiàn)值和按市場(chǎng)利率計(jì)算的年金現(xiàn)值.

例:企業(yè)于上年12月31 發(fā)行債券(與購(gòu)建固定資產(chǎn)無(wú)關(guān)),面值20萬(wàn)元,期限5年,票面利率8%,市場(chǎng)利率10%,該債券每年付息1次,到期還本,則:

債券價(jià)格=20萬(wàn)元×O.62092+20萬(wàn)元×8%×3.7907=184835元

如果按上述方法確定價(jià)格,則無(wú)論是溢價(jià)發(fā)行,還是折價(jià)發(fā)行,債券發(fā)行人實(shí)際支付的利息(即票面利息加上折價(jià)或減去溢價(jià))和市場(chǎng)利息一致.從這個(gè)意義上講,實(shí)際利息就是市場(chǎng)利息.

應(yīng)付債券的計(jì)算方法:債券發(fā)行的賬務(wù)處理

企業(yè)發(fā)行債券時(shí),按實(shí)際收到的款項(xiàng),借記"銀行存款"、"現(xiàn)金"等科目,按債券面值,貸記"應(yīng)付債券--債券面值"科目;溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行的債券,還應(yīng)按發(fā)行價(jià)格與面值之間的差額,貸記或借記"應(yīng)付債券--債券溢價(jià)或債券折價(jià)"科目.支付的債券發(fā)行手續(xù)費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用,借記"在建工程"、"財(cái)務(wù)費(fèi)用"等科目,貸記"銀行存款"等科目.

現(xiàn)按上例數(shù)據(jù),作債券發(fā)行的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:銀行存款 184835

應(yīng)付債券--債券折價(jià) (200000-184835)15165

貸:應(yīng)付債券--債券面值 200000

應(yīng)付債券的計(jì)算方法:利息計(jì)算

在我國(guó),發(fā)行的債券通常有到期還本付息和分期付息、到期一次還本等情況.在會(huì)計(jì)核算中,到期還本付息債券,計(jì)提利息在"應(yīng)付債券(應(yīng)計(jì)利息)"科目核算;分期付息債券,計(jì)提利息應(yīng)另設(shè)"應(yīng)付利息"科目核算.應(yīng)付債券計(jì)提利息應(yīng)和溢折價(jià)攤銷(xiāo)同時(shí)做賬務(wù)處理.溢折價(jià)的攤銷(xiāo)可以采用直線(xiàn)法,也可以采用實(shí)際利率法.直線(xiàn)法下:

每期溢折價(jià)攤銷(xiāo)額=溢(折)價(jià)金額÷(債券存續(xù)年限×每年計(jì)息次數(shù))

面值發(fā)行債券應(yīng)計(jì)提的利息,借記"在建工程"、"財(cái)務(wù)費(fèi)用"科目,貸記"應(yīng)付債券--應(yīng)計(jì)利息"或"應(yīng)付利息"科目.

溢價(jià)發(fā)行債券,按應(yīng)攤銷(xiāo)的溢價(jià)金額,借記"應(yīng)付債券--債券溢價(jià)"科目,按應(yīng)計(jì)利息與溢價(jià)攤銷(xiāo)額的差額,借記"在建工程"、"財(cái)務(wù)費(fèi)用"等科目,按應(yīng)計(jì)利息,貸記"應(yīng)付債券--應(yīng)計(jì)利息"或"應(yīng)付利息"科目.

折價(jià)發(fā)行債券,按應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)金額和應(yīng)計(jì)利息之和,借記"在建工程"、"財(cái)務(wù)費(fèi)用"等科目,按應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)金額,貸記"應(yīng)付債券--債券折價(jià)"科目,按應(yīng)計(jì)利息,貸記"應(yīng)付債券--應(yīng)計(jì)利息"或"應(yīng)付利息"科目

現(xiàn)根據(jù)上例數(shù)據(jù),作本年(第1年)計(jì)提利息、攤銷(xiāo)折價(jià)(按直線(xiàn)法攤銷(xiāo))的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 (16000+3033)19033

貸:應(yīng)付債券--債券折價(jià) (15165÷5)3033

應(yīng)付利息 (200000×8%)16000

債券存續(xù)期內(nèi)每年計(jì)提利息、攤銷(xiāo)折價(jià)均作與上述相同的會(huì)計(jì)分錄.

采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)溢價(jià)比較簡(jiǎn)便,所以被廣泛應(yīng)用,缺點(diǎn)是不很準(zhǔn)確.采用實(shí)際利率法(即以實(shí)際利息與票面利息的差額作為溢折價(jià)攤銷(xiāo)額)比較準(zhǔn)確.采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)溢折價(jià)時(shí),首先要計(jì)算實(shí)際利率.:如前所述,如果債券價(jià)格按市場(chǎng)利率計(jì)算的本金現(xiàn)值與年金現(xiàn)值之和確定,則市場(chǎng)利率就是實(shí)際利率(上例中的市場(chǎng)利率10%,即為實(shí)際利率).在實(shí)際工作中,可以采用"插八法"計(jì)算實(shí)際利率.現(xiàn)按上例數(shù)據(jù),采用"插入法"計(jì)算實(shí)際利率如下:

根據(jù)上例資料,債券的價(jià)格低于面值,為折價(jià)債券,實(shí)際利率應(yīng)高于票面利率.根據(jù)分期付息的債券價(jià)格等于本金現(xiàn)值與年金現(xiàn)值之和的公式,先按9%的利率測(cè)試:

200000×O.64993+200000×8%×3.88965=192220》184835

再按11%的利率測(cè)試:

200000×O.59345+200000×8%×3.6959=177824《184835

實(shí)際利率=9%+(11%一9%)×(192220-184835)÷(192220-177824)=10%

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