審計調(diào)整分錄什么時候做?

主要是針對以往審計年度會計報表的調(diào)整分錄,被審計的單位并未在期后對賬簿進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整而引起的現(xiàn)審計年度的審計調(diào)整分錄.審計調(diào)整是注冊會計師在對被審計單位會計報表進(jìn)行審計后,為使審計后的會計報表在所有重大方面達(dá)到合法性、公允性,而對審計中發(fā)現(xiàn)的審前報表中存在的會計誤差進(jìn)行的調(diào)整.

審計調(diào)整分錄怎么做?

審計調(diào)整分錄一般對報表進(jìn)行整體分析,確定分錄的借貸雙方,多計什么就通過相反方向相應(yīng)的沖抵什么,相反少計就增加.現(xiàn)舉例說明.

(一)、"少補"."少補"就是針對被審計單位的漏報項目進(jìn)行補充調(diào)整的方法.

[例1]A注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位有一筆購原材料欠款200萬元未記入.

借:存貨--原材料2000000

貸:應(yīng)付賬款2000000

調(diào)表的科目使用報表的項目名稱作為審計調(diào)整分錄的科目,在實務(wù)中,因為一個會計報表項目通常有多筆錯報,為了清晰辨別,在工作底稿中一般都需要列出明細(xì)科目.比如"存貨",在工作底稿中就需要區(qū)分原材料、在產(chǎn)品、生產(chǎn)成本等明細(xì)項目.

(二)、"多抵"."多抵"與"少補"的情況相反,針對多報或虛構(gòu)的項目通過借貸相抵進(jìn)行調(diào)整的方法.

[例2]CPA實施函證發(fā)現(xiàn)被審計單位記錄的向某單位收取的應(yīng)收銷貨款100萬元并不存在.

這是虛構(gòu)的一筆銷售業(yè)務(wù),可以先把被審計單位的會計處理列出來,然后反向借貸沖抵.

①被審計單位所列分錄:

借:應(yīng)收賬款1000000

貸:主營業(yè)務(wù)收入1000000

②審計調(diào)整分錄:

借:主營業(yè)務(wù)收入1000000

貸:應(yīng)收賬款1000000

(三)、"多抵少補".這種情況被審計單位存在的錯報不是簡單的虛增或隱瞞,需要注冊會計師通過正誤的對比,多計的項目和金額沖抵掉,少計的項目和金額"補"上.

[例3]CPA審計時發(fā)現(xiàn)被審計單位將一筆廣告費50萬元計入了管理費用.

①列出被審計單位的分錄:

借:管理費用500000

貸:銀行存款500000

②列出正確的分錄:

借:營業(yè)費用500000

貸:銀行存款500000

通過以上調(diào)整看出,被審計單位多計管理費用500000元,少計營業(yè)費用500000元,通過"多抵少補"得到審計調(diào)整分錄為:

借:營業(yè)費用500000

貸:管理費用500000

通過簡單舉例,總結(jié)一般審計調(diào)整分錄的編制步驟如下:

①首先列出將被審計單位的錯誤會計處理的分錄;

②根據(jù)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度規(guī)定列出正確處理的會計分錄;

③比較①②分錄,相同科目相同方向的不予考慮,其余看哪些科目多計了,哪些科目少計了,列出"多抵少補"調(diào)整分錄,同時將分錄借貸雙方的名稱調(diào)整與報表項目相同.

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