收到違約金如何開(kāi)發(fā)票

企業(yè)在收取違約金的時(shí)候,應(yīng)分不同的情況,在開(kāi)具發(fā)票時(shí)區(qū)別對(duì)待,起處理方法的不同的.筆者就購(gòu)銷(xiāo)、提供服務(wù)過(guò)程中收取違約金開(kāi)具發(fā)票問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)要說(shuō)明.

第一,供貨方(收款方)收取違約金的情況.(一)合同實(shí)施前違約的處理方法.如果是供貨方(收款方)收取違約金,并且對(duì)方在合同實(shí)施前違約,雙方最終并沒(méi)有執(zhí)行合同,則此違約金不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)往來(lái)結(jié)算,根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定,不需要開(kāi)具發(fā)票.可以根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定開(kāi)具收據(jù),有稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制收據(jù)的地區(qū),可經(jīng)開(kāi)具稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的收據(jù).

(二)合同實(shí)施過(guò)程中違約的處理方法.如果是供貨方(收款方)收取違約金,并且對(duì)方在合同實(shí)施過(guò)程中違約,而合同內(nèi)容屬于應(yīng)繳增值稅行為,則根據(jù)《增值稅暫行條例》第六條以及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條的規(guī)定,即,增值稅銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,包括違約金.因此,違約金構(gòu)成了價(jià)外費(fèi)用,違約金收取方需要與貨款一起開(kāi)具增值稅發(fā)票給客戶(hù),并計(jì)算繳納增值稅.例如,甲公司與乙公司(均為增值稅一般納稅人)簽訂合同,由甲公司向乙公司供應(yīng)產(chǎn)品.如果甲公司已經(jīng)發(fā)出部分貨物,乙公司違約,則甲公司收取的違約金,需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給乙公司.

如果合同內(nèi)容屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅行為,則根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條的規(guī)定收取的述違約金屬于價(jià)外費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅.同時(shí),根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2003]16號(hào))的規(guī)定,單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí),因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入,應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅,收取違約金的一方應(yīng)開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票給對(duì)方.

第二收貨方(付款方)收取違約金的情況.如果是收貨方(付款方)收取違約金,則無(wú)論對(duì)方在何時(shí)違約,收取違約金一方只需開(kāi)具收據(jù)給對(duì)方.因?yàn)椤栋l(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定:銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人,對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng),收款方應(yīng)向付款方開(kāi)具發(fā)票;特殊情況下由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票.也就是說(shuō),開(kāi)具發(fā)票的前提是銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而取得了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入,而收貨方(付款方)得到的違約金并不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入,所以不需要開(kāi)具發(fā)票.

違約金是否可以開(kāi)具發(fā)票?

1.合同履行前違約:由于沒(méi)有發(fā)生經(jīng)營(yíng)行為,故不需要開(kāi)具發(fā)票.

2.合同履行過(guò)程中違約:價(jià)外費(fèi)用,一般情況下可以與合同金額一起開(kāi)具增值稅發(fā)票,并計(jì)算繳納增值稅.

《增值稅暫行條例》第十二條條例第六條第一款所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用,包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi).

違約金屬于價(jià)外費(fèi)用,因此可以與合同金額一起開(kāi)具增值稅發(fā)票給對(duì)方,并計(jì)算繳納增值稅.

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