(一)應(yīng)收款項減值損失的確認(rèn)

企業(yè)的各種應(yīng)收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。確定應(yīng)收款項減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項的減值。

1.直接轉(zhuǎn)銷法

采用直接轉(zhuǎn)銷法時，日常核算中應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當(dāng)期損益，同時沖銷應(yīng)收款項，即借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

【例1-17】某企業(yè)2×12年發(fā)生的一筆20 000元的應(yīng)收賬款，長期無法收回，于2×14年末確認(rèn)為壞賬，2×14年末企業(yè)編制如下會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失 20 000

貸：應(yīng)收賬款 20 000

2.備抵法

備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期費用，同時建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損益，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實虧;在報表上列示了應(yīng)收款項凈額，使報表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項的可變現(xiàn)金額。

(二)壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

1.“壞賬準(zhǔn)備”科目的設(shè)置

【提示】應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備貸方余額后的差額為應(yīng)收賬款賬面價值，即為企業(yè)預(yù)計的應(yīng)收賬款未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

2.當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額的確定

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項的期末余額×計提壞賬比例-“壞賬準(zhǔn)備”調(diào)整前賬戶余額(若為借方余額則減負(fù)數(shù))

【提示】計算結(jié)果為正數(shù)——補提(借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準(zhǔn)備);

計算結(jié)果為負(fù)數(shù)——沖銷(相反分錄)

企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備時，按應(yīng)減記的金額;借記“資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備”，科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”，，科目。沖減多計提的壞賬準(zhǔn)備時，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備”科目。

企業(yè)確實無法收回的應(yīng)收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)當(dāng)沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。企業(yè)實際發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回時，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目;同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。

若發(fā)生壞賬又收回：

【例1-18】2×11年12月31日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款進行減值報名。應(yīng)收賬款余額合計為1 000 000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應(yīng)計提100 000元壞賬準(zhǔn)備。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:

借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備 100 000

貸：壞賬準(zhǔn)備 100 000

【例1-19】甲公司2×12年對丙公司的應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失30 000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備 30 000

貸：應(yīng)收賬款 30 000

【例1-20】承【例1-18】和【例1-19】，假設(shè)甲公司2×13年12月31日應(yīng)收丙公司的賬款金額為1 200 000元，經(jīng)減值報名，甲公司決定應(yīng)計提120 000元壞賬準(zhǔn)備。

根據(jù)甲公司壞賬核算方法，其“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持的貸方余額為120 000元;計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的實際余額為貸方70 000(100 000-30 000)元，因此本年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額為50 000(120 000-70 000)元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備 50 000

貸：壞賬準(zhǔn)備 50 000

【例1-21】甲公司2×14年4月20日，收到2×11年已轉(zhuǎn)銷的壞賬20 000元，已存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：應(yīng)收賬款 20 000

貸：壞賬準(zhǔn)備 20 000

借：銀行存款 20 000

貸：應(yīng)收賬款 20 000

【經(jīng)典真題】

【真題1·多選題】下列各項中，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的有()。

A.應(yīng)收賬款 B.應(yīng)收票據(jù) C.預(yù)付賬款 D.其他應(yīng)收款

【答案】ABCD

【解析】這四項都應(yīng)該計提壞賬準(zhǔn)備。

【真題2·判斷題】企業(yè)應(yīng)收款項發(fā)生減值時，應(yīng)將該應(yīng)收款項賬面價值高于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。()

【答案】√

【真題3·單選題】企業(yè)已計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實無法收回，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)編制的會計分錄是()

A.借記“資產(chǎn)減值損失”科目貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目

B.借記“管理費用”科目貸記“應(yīng)收賬款”科目

C.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目貸記“應(yīng)收賬款”科目

D.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目貸記“資產(chǎn)減值損失”科目

【答案】C

【解析】企業(yè)核銷壞賬的時候是要轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的賬面余額，同時沖減計提的壞賬準(zhǔn)備，所以分錄是借記壞賬準(zhǔn)備，貸記應(yīng)收賬款。

【真題4·單選題】2012年12月初，某企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為6萬元。12月31日“應(yīng)收賬款”科目借方余額為100萬元，經(jīng)減值報名，該企業(yè)應(yīng)收賬款預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為95萬元。該企業(yè)2012年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額為()萬元。

A.-1 B.1 C.5 D.11

【答案】A

【解析】期末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=100-95-6=-1萬元。

【真題5·單選題】2014年年初某公司“壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款”科目貸方余額為3萬元，3月20日收回已核銷的壞賬12萬元并入賬。12月31日“應(yīng)收賬款”科目余額為220萬元(所屬明細(xì)科目均為借方余額)，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為200萬元。不考慮其他因素，2014年年末該公司應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額為(　)萬元。

A.17 　B.29 　　C.20 D.5

【答案】D

【解析】2014年年末該公司應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額=200x4%=5(萬元)

【真題6·判斷題】企業(yè)在確定應(yīng)收款項減值的核算萬法時，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)實際情況，按照成本效益原則，在備抵法和直接銷法之間合理選擇。( )

【答案】×

【真題7·多選題】下列各項中減少應(yīng)收賬款賬面價值的有()。

A.計提壞賬準(zhǔn)備

B.收回轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款

C.收回應(yīng)收賬款

D.轉(zhuǎn)銷無法收回的采用備抵法的應(yīng)收賬款

【答案】ABC

【解析】轉(zhuǎn)銷無法收回的采用備抵法的應(yīng)收賬款的分錄為：

借：壞賬準(zhǔn)備，

貸：應(yīng)收賬款

不減少應(yīng)收賬款賬面價值。