第三節(jié)　交易性金融資產(chǎn)

【一、高頻考點(diǎn)】

1.交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的會(huì)計(jì)處理

借：交易性金融資產(chǎn)—成本　(價(jià)款，不是面值)

應(yīng)收股利/應(yīng)收利息　　 (已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)

投資收益　　　　　　　(交易費(fèi)用)

貸：其他貨幣資金—存出投資款/銀行存款

收到股利或利息時(shí)：

借：其他貨幣資金—存出投資款/銀行存款

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

【注意】不記入“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目的內(nèi)容：

(1)取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。

(2)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)借記“投資收益”。

2.交易性金融資產(chǎn)持有期間宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利息到期時(shí)的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：投資收益

收到股利或利息時(shí)：

借：其他貨幣資金—存出投資款/銀行存款

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

3.交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

(1)公允價(jià)值上升時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

(2)公允價(jià)值下降時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

4.交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

借：其他貨幣資金—存出投資款/銀行存款(實(shí)際收到的款項(xiàng)，價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi))

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益(或借)

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益(原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，或貸)

貸：投資收益(或借)

【注意】

(1)交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)確認(rèn)的投資收益=交易性金融資產(chǎn)的出售價(jià)款-交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本

(2)交易性金融資產(chǎn)整個(gè)持有期間的投資收益=(交易性金融資產(chǎn)的出售價(jià)款-交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本)-購(gòu)買時(shí)交易費(fèi)用+持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息

【二、歷年真題】

【例題·單選題】2014年7月1日，甲公司從證券交易所購(gòu)入乙公司股票，支付價(jià)款2 100萬(wàn)元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬(wàn)元)，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，另支付交易費(fèi)用20萬(wàn)元。2014年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元。不考慮其他因素，2014年12月31日，甲公司該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為(　　)萬(wàn)元。

A.2 080

B.2 200

C.2 120

D.2 060

【答案】B

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，因此2014年12月31日甲公司該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為公允價(jià)值2 200萬(wàn)元。

【單選題】2014年6月1日，甲公司以每股14元的價(jià)格購(gòu)入乙公司股票10萬(wàn)股，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。2014年6月30日，乙公司股票的市價(jià)為每股15元。則6月30日甲公司會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是(　　)。

A.“交易性金融資產(chǎn)”科目借方增加10萬(wàn)元

B.“投資收益”科目貸方增加10萬(wàn)元

C.“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目借方增加10萬(wàn)元

D.“資產(chǎn)減值損失”科目貸方增加10萬(wàn)元

【答案】A

【解析】相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

甲公司購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　 140

貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　 　　　　　140

6月30日，公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　10

(10×15-140)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　10

【單選題】2013年3月20日，甲公司從深交所購(gòu)買乙公司股票100萬(wàn)股，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，購(gòu)買價(jià)格為每股8元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用25000元，6月30日，該股票公允價(jià)值為每股10元，當(dāng)日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)確認(rèn)為(　　)萬(wàn)元。

A.802.5

B.800

C.1000

D.1000.5

【答案】C

【解析】交易性金融資產(chǎn)期末的賬面價(jià)值等于該日的公允價(jià)值，所以2013年6月30日，該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。

【判斷題】企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將其出售時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資損益，同時(shí)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期投資損益。(　　)

【答案】√

【單選題】2012年11月1日，甲公司購(gòu)入乙公司股票50萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款400萬(wàn)元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元。另支付相關(guān)交易稅費(fèi)8萬(wàn)元。該交易性金融資產(chǎn)的入賬金額為(　　)萬(wàn)元。

A.380

B.388

C.400

D.408

【答案】A

【解析】該交易性金融資產(chǎn)的入賬金額=400-20=380(萬(wàn)元)，交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易稅費(fèi)計(jì)入投資收益。

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