【知識點】：主營業(yè)務成本

銷售商品、提供勞務等經(jīng)常性活動所發(fā)生的成本。

會計分錄：

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品、勞務成本等

【舉例】2016年1月20日甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為200000元，增值稅稅額為34000元;甲公司已收到乙公司支付的貨款234000元,并將提貨單送交乙公司;該批產(chǎn)品成本為190000元。甲公司應編制如下會計分錄：

【答案】

(1)銷售實現(xiàn)時：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　234000

貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　200000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　 34000

借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　190000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　190000

(2)期末結轉損益：

借：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　190000

貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　190000

【舉例】某公司2016年3月10日銷售甲產(chǎn)品100件，單價1000元，單位成本800元，增值稅專用發(fā)票上注明售價100000元，增值稅稅額17000元，購貨方尚未付款，銷售成立。3月25日，因產(chǎn)品質量問題購貨方已退貨。該公司應編制如下會計分錄：

【答案】

(1)銷售產(chǎn)品時：

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　117000

貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　100000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　17000

借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　 80000

貸：庫存商品——甲產(chǎn)品 　　　　　　　　　　　　80000

(2)銷售退回時：

借：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　100000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　17000

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　117000

借：庫存商品——甲產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　 80000

貸：主營業(yè)務成本 　　　　　　　　　　　　　　　80000

【舉例】某安裝公司于2016年2月10日接受一項設備安裝任務，假定安裝業(yè)務屬于該公司的主營業(yè)務，該公司在安裝完成時收到款項，不考慮相關稅費。

(1)如果任務可以一次完成，合同總價款為10000元，實際發(fā)生安裝成本6000元。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

貸：主營業(yè)務收入 　　　　　　　　　　　　　　　10000

借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　6000

貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

(2)如果上述安裝任務需花費一段時間(不超過會計當期)才能完成，則應在發(fā)生勞務相關支出時，先記入“勞務成本”科目，安裝任務完成時再轉入“主營業(yè)務成本”科目，假如第一次發(fā)生勞務支出2000元：

①第一次發(fā)生勞務支出時：

借：勞務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

②發(fā)生余下勞務支出時：

借：勞務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

③待安裝完成確認所提供勞務的收入并結轉該項勞務總成本6000元時：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

貸：主營業(yè)務收入 　　　　　　　　　　　　　　　10000

借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　6000

貸：勞務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

(3)期末，將主營業(yè)務成本結轉至本年利潤：

借：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　6000

【舉例】2016年3月2日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為30000元，增值稅稅額為5100元，款項尚未收到;這批商品的成本為20000元。乙公司收到商品后，經(jīng)過驗收發(fā)現(xiàn)，該批商品外觀存在一定的瑕疵，但基本上不影響使用，因此，乙公司要求甲公司在價格上(含增值稅稅額)給予一定的折讓，折讓率10%，甲公司表示同意。假定甲公司已經(jīng)確認收入，與銷售折讓有關的增值稅稅額稅務機關允許扣減。

【答案】

(1)2016年3月2日銷售收入實現(xiàn)時：

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 35100

貸：主營業(yè)務收入 　　　　　　　　　　　　　　　30000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　5100

借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　 20000

貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

(2)2016年發(fā)生銷售折讓時：

計算折讓的收入金額：30000×10%=3000(元)

折讓的增值稅稅額：3000×17%=510(元)

合計沖減應收賬款金額：3000+510=3510(元)

借：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　3000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　 510

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3510

(3)2016年收到款項時：

收到金額：35100-3510=31590(元)

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 31590

貸：應收賬款 　　　　　　　　　　　　　　　　　31590

【知識點】：費用的概念及其主要內容

費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。

費用具有以下特點：

(一)費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?/p>

因日?；顒铀a(chǎn)生的費用通常包括銷售成本(營業(yè)成本)、管理費用等。將費用界定為日?；顒铀纬傻?，目的是為了將其與損失相區(qū)分，企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流出不能確認為費用，而應當計入損失。

(二)費用會導致企業(yè)所有者權益的減少

與費用相關的經(jīng)濟利益的流出應當導致所有者權益的減少，不會導致所有者權益減少的經(jīng)濟利益的流出不符合費用的定義，不應確認為費用。

(三)費用導致的經(jīng)濟利益總流出與向所有者分配利潤無關

費用的發(fā)生應當會導致經(jīng)濟利益的流出，從而導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加(最終也會導致資產(chǎn)的減少)。

【提示】企業(yè)向所有者分配利潤也會導致經(jīng)濟利益的流出，而該經(jīng)濟利益的流出屬于投資者投資的回報分配，是所有者權益的直接抵減項目，不應確認為費用。

【例題·多選題】下列各項中，符合費用定義的有(　　)。

A.銷售費用

B.營業(yè)稅金及附加

C.管理費用

D.營業(yè)外支出

【答案】ABC

【解析】費用是企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出，營業(yè)外支出不是日?；顒又邪l(fā)生的，所以不屬于費用。

【例題·多選題】下列關于費用的說法中，正確的有(　　)。

A.費用會導致所有者權益減少

B.費用是企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的

C.費用導致經(jīng)濟利益總流出，與向所有者分配利潤無關

D.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的支出不屬于費用

【答案】ABC

【解析】企業(yè)籌建期間發(fā)生的各項支出應當計入開辦費中(管理費用)，所以D選項的說法不正確。