跨年調(diào)賬主營業(yè)務(wù)成本金額數(shù)據(jù)需要調(diào)少怎么寫分錄?

借:以前年度損益調(diào)整 貸:庫存商品借:未分配利潤--年初未分配利潤 貸:以前年度損益調(diào)整同時(shí),資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)中的存貨、未分配利潤的年初數(shù)要相應(yīng)調(diào)整減少,如果是上年少轉(zhuǎn),利潤表上年數(shù)欄的主營業(yè)務(wù)成本要調(diào)整增加,利潤總額和凈利潤等要相應(yīng)減少.現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的相關(guān)項(xiàng)目的上年數(shù)也要相應(yīng)調(diào)整.

跨年調(diào)賬及賬務(wù)調(diào)整的基本方法

第一節(jié) 納稅審查的基本方法

一、順查法和逆查法

二、詳查法和抽查法

三、核對法和查詢法

四、比較分析法和控制計(jì)算法

注意比較分析法和控制計(jì)算法的區(qū)別:

1.比較分析法是將納稅人、扣繳義務(wù)人審查期間的賬表資料和賬面同歷史的、計(jì)劃的、同行業(yè)、同類的相關(guān)資料進(jìn)行對比分析,找出存在問題的一種審查方法.

2.控制計(jì)算法是根據(jù)賬簿之間、生產(chǎn)環(huán)節(jié)等之間的必然聯(lián)系,進(jìn)行測算以證實(shí)賬面數(shù)據(jù)是否正確的審查方法.

第二節(jié) 納稅審查的基本內(nèi)容

一、代理納稅審查的基本內(nèi)容

二、會(huì)計(jì)報(bào)表的審查

審查會(huì)計(jì)報(bào)表是納稅審查的重要環(huán)節(jié),在通常情況下,納稅審查是從審查和分析會(huì)計(jì)報(bào)表開始的,以了解納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部情況,同時(shí),通過對各種報(bào)表的相關(guān)指標(biāo)及相互關(guān)系的審查分析,可發(fā)現(xiàn)存在的問題,進(jìn)一步確定審查的重點(diǎn).

(一)資產(chǎn)負(fù)債表的審查

1.對流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目的審查與分析

若流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)際占用數(shù)增長過快,則應(yīng)注意是因材料或商品集中到貨或因價(jià)格變動(dòng)等因素引起,還是由于管理不善、物資積壓、產(chǎn)品滯銷或者是虛增庫存成本所造成,以便進(jìn)一步分析企業(yè)有無弄虛作假、亂擠成本等問題.

2.對長期投資、固定資產(chǎn)、無形及遞延資產(chǎn)的審查與分析

固定資產(chǎn)的審查分析,首先是了解資產(chǎn)增減變動(dòng)的情況,其次,在核實(shí)固定資產(chǎn)原值的基礎(chǔ)上,應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)固定資產(chǎn)折舊額,審查企業(yè)折舊計(jì)算方法是否得當(dāng),計(jì)算結(jié)果是否正確.

對"在建工程"項(xiàng)目的審核,應(yīng)注意了解企業(yè)有無工程預(yù)算,各項(xiàng)在建工程費(fèi)用支出是否核算真實(shí),有無工程支出與生產(chǎn)經(jīng)營支出混淆情況等.

注意企業(yè)有無將不屬于開辦費(fèi)支出的由投資者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用和為取得各項(xiàng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出,以及籌建期間應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出等記入"遞延資產(chǎn)"賬戶(提示:按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)為"長期待攤費(fèi)用"賬戶)的情況,并審核固定資產(chǎn)修理費(fèi)支出和租入固定資產(chǎn)的改良支出核算是否準(zhǔn)確,攤銷期限的確定是否合理,各期攤銷額計(jì)算是否正確.

(二)損益表(提示:根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)為"利潤表")的審查

1.銷售收入的審查

如果銷售數(shù)量下降,應(yīng)注意企業(yè)有無銷售產(chǎn)品不通過"產(chǎn)品(商品)銷售收入"賬戶(提示:按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)為"主營業(yè)務(wù)收入"賬戶)核算的情況或企業(yè)領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品而不計(jì)銷售收入的情況.

3.營業(yè)稅金及附加的審查

由于銷售收入與營業(yè)稅金有密切的聯(lián)系,兩者成正比例地增減.

其他業(yè)務(wù)支出(提示:按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)為"其他業(yè)務(wù)成本"賬戶)是否與其他業(yè)務(wù)收入相配比,有無將不屬于其他業(yè)務(wù)支出的費(fèi)用攤?cè)氲默F(xiàn)象.

7.營業(yè)外收支項(xiàng)目的審查與分析

對于營業(yè)外收入,應(yīng)注意企業(yè)有無將應(yīng)列入銷售收入的款項(xiàng)或收益直接記作營業(yè)外收入,漏報(bào)流轉(zhuǎn)稅額.

三、會(huì)計(jì)賬簿的審查與分析

(一)序時(shí)賬的審查與分析

(二)總分類賬的審查與分析

企業(yè)查賬的重點(diǎn)應(yīng)放在明細(xì)賬簿的審查上.

(三)明細(xì)分類賬的審查與分析

2.審查明細(xì)賬的業(yè)務(wù)摘要,了解每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)合法,若發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)應(yīng)進(jìn)一步審查會(huì)計(jì)憑證,核實(shí)問題.

4.審查賬戶的余額是否正常,計(jì)算是否正確,如果出現(xiàn)反常余額或紅字余額,應(yīng)注意核實(shí)是核算錯(cuò)誤還是弄虛作假所造成的.

5.審查實(shí)物明細(xì)賬的計(jì)量、計(jì)價(jià)是否正確,有無將不應(yīng)計(jì)入實(shí)物成本的費(fèi)用擠入實(shí)物成本的現(xiàn)象,發(fā)出實(shí)物時(shí),有無隨意變更計(jì)價(jià)方法的情況.

四、會(huì)計(jì)憑證的審查與分析

(一)原始憑證的審查

2.審查有無技術(shù)性或人為性的錯(cuò)誤.注意資本性支出與收益性支出等,有無因此而影響當(dāng)期或后期計(jì)稅所得額的情況.

3.審查有無白條入賬的情況.要注意有無白條作支出憑證的情況.

(二)記賬憑證的審查

1.審查所附原始憑證有無短缺,兩者的內(nèi)容是否一致.

2.審查會(huì)計(jì)科目及其對應(yīng)關(guān)系是否正確.

3.記賬憑證的會(huì)計(jì)科目與原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否相符.

五、不同委托人代理審查的具體內(nèi)容

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賬務(wù)調(diào)整的基本方法

一、賬務(wù)調(diào)整的作用

二、賬務(wù)調(diào)整的原則

1.賬務(wù)處理的調(diào)整要與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致,要與稅法的有關(guān)會(huì)計(jì)核算相一致.

2.反應(yīng)錯(cuò)賬的來龍去脈,清晰表達(dá)調(diào)整思路.

3.盡量做到從簡適宜.

三、賬務(wù)調(diào)整的基本方法

在一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)賬前,注冊稅務(wù)師查出納稅人的錯(cuò)賬或漏賬,可以在當(dāng)期的有關(guān)賬戶直接進(jìn)行調(diào)整.

(一)紅字沖銷法

適用于會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)了及會(huì)計(jì)科目正確但核算金額錯(cuò)誤的情況.在及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤、沒有影響后續(xù)核算的情況下多使用紅字沖銷法.

(二)補(bǔ)充登記法

通過編制轉(zhuǎn)賬分錄,將調(diào)整金額直接入賬,以更正錯(cuò)賬.適用于漏計(jì)或錯(cuò)賬所涉及的會(huì)計(jì)科目正確,但核算金額小于應(yīng)計(jì)金額的情況.

(三)結(jié)合賬務(wù)調(diào)整法

當(dāng)一個(gè)會(huì)計(jì)年度記賬后或跨年調(diào)賬時(shí),如果涉及損益類賬戶時(shí)必須用綜合賬務(wù)調(diào)整法.

錯(cuò)賬是在月后發(fā)現(xiàn),而企業(yè)又是按月結(jié)算利潤的,則影響到利潤的項(xiàng)目還應(yīng)通過"本年利潤"科目調(diào)整.

[例10-3]某企業(yè)將專項(xiàng)工程耗用材料列入管理費(fèi)用6000元.

借:管理費(fèi)用           6000

貸:原材料            6000

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定專項(xiàng)工程用料應(yīng)列入"在建工程"科目,調(diào)整分錄:

借:在建工程           6000

貸:管理費(fèi)用           6000

如果該項(xiàng)業(yè)務(wù)是在月度結(jié)算后發(fā)現(xiàn),調(diào)整分錄:

借:在建工程           6000

貸:管理費(fèi)用           6000

借:管理費(fèi)用           6000

貸:本年利潤           6000

四、錯(cuò)賬的類型及調(diào)整范圍

(一)對當(dāng)期錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目的調(diào)賬方法

在審查中發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)科目,可根據(jù)正常的會(huì)計(jì)核算程序,采用紅字調(diào)整法、補(bǔ)充調(diào)整法、綜合調(diào)整法予以調(diào)整.

(二)對上一年度錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目的調(diào)賬方法

1.對上一年度錯(cuò)賬且對上年度稅收發(fā)生影響的,分以下兩種情況:

(1)如果在上一年度決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的,可直接調(diào)整上年度賬項(xiàng),這樣可以應(yīng)用上述幾種方法加以調(diào)整,對于影響利潤的錯(cuò)賬須一并調(diào)整"本年利潤"科目核算的內(nèi)容.

(2)如果在上一年度決算報(bào)表編制之后發(fā)現(xiàn)的,一般不能應(yīng)用上述方法,而按正常的會(huì)計(jì)核算對有關(guān)賬戶進(jìn)行一一調(diào)整.這時(shí)需區(qū)別不同情況,按簡便實(shí)用的原則進(jìn)行調(diào)整.

對于不影響上年利潤的項(xiàng)目,可以直接進(jìn)行調(diào)整.

對于影響上年利潤的項(xiàng)目,由于企業(yè)在會(huì)計(jì)年度內(nèi)已結(jié)賬,所有的損益賬戶在當(dāng)期都結(jié)轉(zhuǎn)至"本年利潤"賬戶,凡涉及調(diào)整會(huì)計(jì)利潤的,不能用正常的核算程序?qū)?本年利潤"進(jìn)行調(diào)整,而應(yīng)通過"以前年度損益調(diào)整"賬戶進(jìn)行調(diào)整.

[例10-6]某稅務(wù)師事務(wù)所2006年4月對某公司2005年度納稅審查中,發(fā)現(xiàn)多預(yù)提廠房租金20000元,應(yīng)予以回沖.假設(shè)所得稅稅率33%.

若通過"以前年度損益調(diào)整"科目調(diào)整,而將調(diào)整數(shù)體現(xiàn)在2006年的核算中,應(yīng)作調(diào)整分錄如下:

①借:預(yù)提費(fèi)用          20000

貸:以前年度損益調(diào)整      20000

②補(bǔ)所得稅=20000×33%=6600(元)

借:以前年度損益調(diào)整       6600

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅     6600

③將以前年度損益調(diào)整貸方余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

借:以前年度損益調(diào)整       13400

貸:利潤分配-未分配利潤     13400

提示:按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,已經(jīng)不存在"預(yù)提費(fèi)用"和"待攤費(fèi)用"科目,對于發(fā)生的預(yù)提或待攤費(fèi)用,應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生當(dāng)期計(jì)入損益中.

2.對上一年度錯(cuò)賬且不影響上一年度的稅收,但與本年度核算和稅收有關(guān)的,可以根據(jù)上一年度賬項(xiàng)的錯(cuò)漏金額影響本年度稅項(xiàng)情況,相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項(xiàng).

[例10-7]某稅務(wù)師事務(wù)所2006年審查2005年某企業(yè)的賬簿記錄,發(fā)現(xiàn)2005年12月份多轉(zhuǎn)材料成本差異40000元(借方超支數(shù)),而消耗該材料的產(chǎn)品已完工入庫,該產(chǎn)品于2006年售出.

這一錯(cuò)誤賬項(xiàng)虛增了2005年12月份的產(chǎn)品生產(chǎn)成本,由于產(chǎn)品在2005年未銷售,不需結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,未對2005年度稅收發(fā)生影響,但是由于在2006年售出,此時(shí)虛增的生產(chǎn)成本會(huì)轉(zhuǎn)化為虛增銷售成本,從而影響2006年度的稅項(xiàng).

如果是在決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品還未銷售,應(yīng)用轉(zhuǎn)賬調(diào)整法予以調(diào)整上年度賬項(xiàng),即:

借:材料成本差異  40000

貸:庫存商品    40000

如果是在決算報(bào)表編制后發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品已經(jīng)銷售,由于上一年賬項(xiàng)已結(jié)平,這時(shí)可直接調(diào)整本年度的"主營業(yè)務(wù)成本"或"本年利潤"賬戶,作調(diào)整分錄如下:

借:材料成本差異           40000

貸:"主營業(yè)務(wù)成本"或"本年利潤"  40000

(三)不能直接按審查出的錯(cuò)誤額調(diào)整利潤情況的賬務(wù)調(diào)整方法

計(jì)算分?jǐn)偟姆椒ㄊ?應(yīng)按產(chǎn)品成本核算過程逐步剔除擠占因素,即將審查出的需分配的錯(cuò)誤金額,按材料、自制半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本等核算環(huán)節(jié)的程序,一步一步地往下分配.將計(jì)算出的各環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟某杀緮?shù)額,分別調(diào)整有關(guān)賬戶,在期末結(jié)賬后,當(dāng)期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟腻e(cuò)誤數(shù)額應(yīng)直接調(diào)整利潤數(shù).在實(shí)際工作中一般較多地采用"按比例分?jǐn)偡?.分?jǐn)偮实挠?jì)算公式如下:

[例10-8]注冊稅務(wù)師受托對某企業(yè)進(jìn)行納稅審查,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某月份將基建工程領(lǐng)用的生產(chǎn)用原材料30000元計(jì)入生產(chǎn)成本.由于當(dāng)期期末既有期末在產(chǎn)品,也有生產(chǎn)完工產(chǎn)品,完工產(chǎn)品當(dāng)月對外銷售一部分,因此,多計(jì)入生產(chǎn)成本的30000元,已隨企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程分別進(jìn)入了生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本之中.經(jīng)核實(shí),期末在產(chǎn)品成本為150000元,產(chǎn)成品成本為150000元,產(chǎn)品銷售成本為300000元.則注冊稅務(wù)師可按以下步驟計(jì)算分?jǐn)偢鳝h(huán)節(jié)的錯(cuò)誤數(shù)額,并作相應(yīng)調(diào)賬處理.

第一步:計(jì)算分?jǐn)偮?

第二步:計(jì)算各環(huán)節(jié)的分?jǐn)倲?shù)額:

1.在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=150000×0.05=7500(元)

2.產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=150000×0.05=7500(元)

3.本期產(chǎn)品銷售成本應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=300000×0.05=15000(元)

4.應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=30000×17%=5100(元)

第三步:調(diào)整相關(guān)賬戶:

若審查在當(dāng)年,調(diào)賬分錄為:

借:在建工程                35100

貸:生產(chǎn)成本                7500

庫存商品                7500

本年利潤                15000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)  5100

若審查期在以后年度,調(diào)賬分錄為:

借:在建工程                35100

貸:生產(chǎn)成本                7500

庫存商品                7500

以前年度損益調(diào)整            15000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)  5100

調(diào)賬方法歸納如下:

1.當(dāng)年

(1)賬錯(cuò)了,哪兒錯(cuò)調(diào)哪兒.

(2)賬未錯(cuò),會(huì)計(jì)處理與稅收政策規(guī)定不同,只調(diào)表計(jì)稅,不調(diào)賬.

2.跨年

(1)非損益類賬戶賬錯(cuò)了,哪兒錯(cuò)調(diào)哪兒.

(2)損益類賬戶賬錯(cuò)了,通過"以前年度損益調(diào)整"賬戶進(jìn)行調(diào)整.

(3)上年非損益類賬錯(cuò)了,但該賬戶在本年已變?yōu)閾p益類賬戶,直接調(diào)整本年損益類賬戶.

(4)錯(cuò)賬既涉及上年損益類賬戶又涉及非損益類賬戶,應(yīng)計(jì)算分?jǐn)偮试诟髻~戶之間按比例進(jìn)行調(diào)整.

(5)賬未錯(cuò),只是漏作了調(diào)增所得額處理,作補(bǔ)稅的賬務(wù)處理.

例題:上年?duì)I業(yè)外支出中有一筆環(huán)保違章罰款5萬元,未調(diào)增所得額.次年檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)了這一問題,假設(shè)所得稅稅率為33%.

應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整:

借:以前年度損益調(diào)整      1.65萬(5萬×33%)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅    1.65萬

借:利潤分配-未分配利潤    1.65萬

貸:以前年度損益調(diào)整      1.65萬

以上呢,就是對"跨年調(diào)賬主營業(yè)務(wù)成本金額數(shù)據(jù)需要調(diào)少怎么寫分錄?"和"跨年調(diào)賬及賬務(wù)調(diào)整的基本方法"做出的分析,希望對大家有所幫助,更多相關(guān)財(cái)務(wù)資訊,敬請關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂的更新!