補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險怎么做會計賬務(wù)分錄?

答：財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2009]27號)規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。超過的部分不予扣除。本文根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及有關(guān)稅收規(guī)定，就補充養(yǎng)老保險費及補充醫(yī)療保險費的會計處理分析如下：

企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定

職工薪酬會計準(zhǔn)則規(guī)定，補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費屬職工薪酬范疇。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工勞動關(guān)系給予補償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分別進行處理。在“應(yīng)付職工薪酬——社會保險費——補充養(yǎng)老保險費”和“應(yīng)付職工薪酬——社會保險費——補充醫(yī)療保險費”科目中核算。

1.計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)中，直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員發(fā)生的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，根據(jù)存貨會計準(zhǔn)則的規(guī)定，計入存貨成本，但非正常消耗的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益。

2.計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。

根據(jù)固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則和無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則，如果是企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，在建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費符合資本化條件的應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本。

3.上述兩項之外發(fā)生的其他補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，計入當(dāng)期損益。

納稅調(diào)整及對應(yīng)會計處理根

據(jù)財稅[2009]27號文件規(guī)定，企業(yè)為員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。超過的部分，不予扣除。

1.隨工資調(diào)整而調(diào)整。

企業(yè)為員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費的扣除基礎(chǔ)是職工工資總額，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)規(guī)定，企業(yè)支付給員工合理的工資、薪金可以稅前扣除，如果工資、薪金不合理，則要納稅調(diào)整。同時，企業(yè)為員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費也相應(yīng)要調(diào)整。另外，屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額。超過部分不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

【例】某盈利國有企業(yè)丙公司適用的企業(yè)所得稅率為25%，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，2009年發(fā)生的工資總額為11000萬元，而政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額為9000萬元，該公司按職工工資總額的5%計提支付補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。為此，該公司在2009年終進行企業(yè)所得稅納稅申報時，在對工資總額進行納稅調(diào)整的同時，也要對為員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費進行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所稅額(11000-9000)×5%×25%×2=50(萬元)。

2.因支付比例而調(diào)整。

如果企業(yè)為員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費的比例超過職工工資總額的5%，則在年終對超過部分進行納稅調(diào)整。

3.2008年的處理。

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅納稅申報有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]286號)規(guī)定，對于2009年5月31日后確定的個別政策，如涉及納稅調(diào)整需要補退企業(yè)所得稅款的，納稅人可以在2009年12月31日前自行到稅務(wù)機關(guān)補正申報，不加收滯納金和追究法律責(zé)任。企業(yè)為此應(yīng)進行自查，及時進行調(diào)整和補正申報。

【例】甲公司2008年發(fā)生的合理工資總額為20000萬元，企業(yè)為員工支付的補充養(yǎng)老保險費為職工工資總額的6%，企業(yè)在年終對超過4%的比例進行了納稅調(diào)增。2009年7月，根據(jù)財稅[2009]27號文件規(guī)定，可稅前扣除的比例為職工工資總額的5%，企業(yè)及時對2008年補充養(yǎng)老保險調(diào)整事項進行補正申報，調(diào)減應(yīng)納所得稅額20000×(5%-4%)×25%=50(萬元)，調(diào)整企業(yè)按凈利潤10%計提的盈余公積50×10%=5(萬元)。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅 　　　　500000

貸：利潤分配——未分配利潤 　　　　　　500000

借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　50000

貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　50000

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