按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本調(diào)整?

權(quán)益法核算下企業(yè)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，計(jì)人取得投資當(dāng)期的損益。而企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資，通過(guò)支付現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)為成本;通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;初始投資成本小于被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分不計(jì)入計(jì)稅所得額，計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整調(diào)減項(xiàng)目處理。

[例]甲企業(yè)于2007年1月取得對(duì)乙公司40%的股權(quán)，支付價(jià)款1500萬(wàn)元，取得被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值4000萬(wàn)元;甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算;長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本1500萬(wàn)元小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值1600萬(wàn)，差額100萬(wàn)元在會(huì)計(jì)核算作為營(yíng)業(yè)外收入處理，計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，納稅調(diào)整減少金額100萬(wàn)元。

權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資怎么做稅務(wù)處理?

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))第三條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第6號(hào))規(guī)定，企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性(以下簡(jiǎn)稱股權(quán))投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。

《關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào))第一條規(guī)定，企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

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