股東債務(wù)豁免計入什么科目?

對于因債權(quán)人豁免債務(wù)而導(dǎo)致債務(wù)人少償還的負(fù)債，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則的一個變化，就是對債務(wù)人因債權(quán)人讓步而豁免或少償還的債務(wù)計入“營業(yè)外收入”確認(rèn)為當(dāng)期損益，而不再計入“資本公積”確認(rèn)為所有者權(quán)益。

為遏止上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤、粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績等，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，財會函[2008]60號文《關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知》明確，企業(yè)接受的捐贈和債務(wù)豁免，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計入所有者權(quán)益(資本公積)。證監(jiān)會在2008年、2009年、2010年連續(xù)三年關(guān)于規(guī)范上市公司年報工作的公告中，對此問題也都作了強(qiáng)調(diào)。應(yīng)注意的是，上市公司與控股股東等關(guān)聯(lián)方發(fā)生的交易，并非要全部作為權(quán)益性交易處理，這里判斷的原則主要是看上市公司與控股股東等關(guān)聯(lián)方發(fā)生的交易是否基于正常商業(yè)目的而進(jìn)行的市場化交易。

股東債務(wù)豁免需要繳納企業(yè)所得稅嗎?

《企業(yè)會計制度》規(guī)定，債務(wù)人被豁免的債務(wù)發(fā)生時在資本公積其他資本公積科目核算。單純從會計處理來看，表面上被豁免的債務(wù)涉及不到稅收。但是，由于稅收與會計處理在債務(wù)重組業(yè)務(wù)方面存在差異，就形成當(dāng)債務(wù)人得到債務(wù)讓步時必須按規(guī)定繳納所得稅。

《企業(yè)債務(wù)重組所得稅處理辦法》(國家稅務(wù)總局令第6號)第六條規(guī)定：債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金資產(chǎn)金額或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值(包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi))的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得額。

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