根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于征收機(jī)關(guān)直接征收契稅的通知》（國稅發(fā)[2004]137號）文件規(guī)定，契稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接征收，并普遍適用于有應(yīng)稅行為的單位和個人。 在目前的經(jīng)濟(jì)生活中，涉及到轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的契稅繳納行為較多，根據(jù)契稅繳納的稅收政策進(jìn)行納稅籌劃，降低契稅支出，日益為各方面納稅人所重視，現(xiàn)舉例說明契稅繳納的納稅籌劃方法。（以下所舉各例中涉及到繳納契稅的稅率為4%）

一、簽訂等價交換合同，享受免征契稅政策 

「例1」金信公司有一塊土地價值3000萬元擬出售給南方公司，然后從南方公司購買其另外一塊價值3000萬元的土地。雙方簽訂土地銷售與購買合同后，金信公司應(yīng)繳納契稅=3000×4%=120（萬元），南方公司應(yīng)繳納契稅=3000×4%=120（萬元）。 納稅籌劃思路：根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》及其《實施細(xì)則》規(guī)定：土地使用權(quán)、房屋交換，契稅的計稅依據(jù)為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額，由多交付貨幣、實物、無形資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納稅款，交換價格相等的，免征契稅。 根據(jù)上述文件對于免征契稅的規(guī)定，提出納稅籌劃方案如下：金信公司與南方公司改變合同定立方式，簽訂土地使用權(quán)交換合同，約定以3000萬元的價格等價交換雙方土地。根據(jù)契稅的規(guī)定，金信公司和南方公司各自免征契稅120萬元。

二、簽訂分立合同，降低契稅支出 

「例2」紅葉實業(yè)公司有一化肥生產(chǎn)車間擬出售給月星化工公司，該化肥生產(chǎn)車間有一幢生產(chǎn)廠房及其他生產(chǎn)廠房附屬物，附屬物主要為圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、若干油氣罐、擋土墻、蓄水池等，化肥生產(chǎn)車間總占地面積3000平方米，整體評估價為600萬元（其中生產(chǎn)廠房評估價為160萬元，3000平方米土地評估價為240萬元，其他生產(chǎn)廠房附屬物評估價為200萬元），月星化工公司按整體評估價600萬元購買，應(yīng)繳納契稅＝600×4%＝24（萬元）。 納稅籌劃思路： 根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房屋附屬設(shè)施有關(guān)契稅政策的批復(fù)》（財稅[2004]126號）規(guī)定： 1.對于承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施（包括停車位、汽車庫、自行車庫、頂層閣樓以及儲藏室，下同）所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為，按照契稅法律、法規(guī)的規(guī)定征收契稅；對于不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移變動的，不征收契稅。 2.采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價款計征契稅。 3.承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如為單獨計價的，按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅；如與房屋統(tǒng)一計價的，適用與房屋相同的契稅稅率。 根據(jù)上述文件對于免征契稅的規(guī)定，在支付獨立于房屋之外的建筑物、構(gòu)筑物以及地面附著物價款時不征收契稅，由此提出納稅籌劃方案如下：紅葉實業(yè)公司與月星化工公司簽訂兩份銷售合同，第一份合同為銷售生產(chǎn)廠房及占地3000平方米土地使用權(quán)的合同，銷售合同價款為400萬元，第二份合同為銷售獨立于房屋之外的建筑物、構(gòu)筑物以及地面附著物（主要包括圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、若干油氣罐、擋土墻、蓄水池等），銷售合同價款為200萬元。經(jīng)上述籌劃，月星化工公司只就第一份銷售合同繳納契稅，應(yīng)繳納契稅＝400×4%＝16（萬元），節(jié)約契稅支出8萬元。 

三、改變抵債時間，享受免征契稅政策 

「例3」金圖公司因嚴(yán)重虧損準(zhǔn)備關(guān)閉，尚欠主要債權(quán)人明珠公司5000萬元，準(zhǔn)備以公司一塊價值5000萬元的土地償還所欠債務(wù)。明珠公司接受金圖公司土地抵債應(yīng)繳納契稅＝5000×4%＝200（萬元）。 納稅籌劃思路：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于改制重組若干契稅政策的通知》財稅[2003]184號文件規(guī)定：企業(yè)按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實施關(guān)閉、破產(chǎn)后，債權(quán)人（包括關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅。 根據(jù)上述文件對于免征契稅的規(guī)定，提出納稅籌劃方案如下：明珠公司改變接受金圖公司以土地抵債的時間，先以主要債權(quán)人身份到法院申請金圖公司破產(chǎn)，待金圖公司破產(chǎn)清算后再以主要債權(quán)人身份承受金圖公司以價值5000萬元的土地抵償債務(wù)，可享受免征契稅，節(jié)約契稅支出200萬元。 

四、改變抵債不動產(chǎn)的接收人，享受免征契稅 

「例4」華業(yè)公司欠石林公司貨款2000萬元，準(zhǔn)備以華業(yè)公司原價值2000萬元的商品房償還所欠債務(wù)。石林公司接受華業(yè)公司商品房抵債后又以2000萬元的價格轉(zhuǎn)售給亞美公司償還所欠債務(wù)2000萬元，石林公司接受華業(yè)公司抵債商品房應(yīng)繳納契稅＝2000×4%＝80（萬元）。 納稅籌劃思路：石林公司最終需將抵債商品房銷售給亞美公司抵債，華業(yè)公司抵債商品房在石林公司賬面只是過渡性質(zhì)，卻需多繳納契稅80萬元，在三方欠款均相等的情況下，進(jìn)行納稅籌劃后這80萬元多繳納的中間環(huán)節(jié)契稅可免征，可考慮納稅籌劃方案如下：石林公司與華業(yè)公司、亞美公司簽訂債務(wù)償還協(xié)議，由華業(yè)公司將抵債商品房直接銷售給亞美公司，亞美公司將房款匯給華業(yè)公司，華業(yè)公司收亞美公司房款后再匯給石林公司償還債務(wù)，石林公司收華業(yè)公司欠款后再匯給亞美公司償還債務(wù)。經(jīng)上述籌劃后，三方欠款清欠完畢，且石林公司可享受免征契稅，節(jié)約契稅支出80萬元。 

五、改變投資方式，享受免征契稅政策 

「例5」王明有一幢商品房價值500萬元，李立有貨幣資金300萬元，兩人共同投資開辦新華有限責(zé)任公司，新華公司注冊資本為800萬元。新華公司接受房產(chǎn)投資后應(yīng)繳納契稅=500×4%=20（萬元）。 納稅籌劃思路： 根據(jù)財稅[2003]184號文件的規(guī)定：非公司制企業(yè)，按照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，整體改建為有限責(zé)任公司（含國有獨資公司）或股份有限公司，或者有限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。 根據(jù)上述文件對于免征契稅的規(guī)定，提出納稅籌劃方案如下： 第一步，王明到工商局注冊登記成立王明個人獨資公司，將自有房產(chǎn)投入王明個人獨資公司，由于房屋產(chǎn)權(quán)所有人和使用人未發(fā)生變化，故無需辦理房產(chǎn)變更手續(xù)，不需繳納契稅。 第二步，王明對其個人獨資公司進(jìn)行公司制改造，改建為有限責(zé)任公司，吸收李立投資，改建為新華有限責(zé)任公司，改建后的新華有限責(zé)任公司承受王明個人獨資公司的房屋，免征契稅，新華公司減少契稅支出20萬元。 

在以上對于契稅繳納的若干案例籌劃中，要注意契稅繳納和土地增值稅繳納密切相關(guān)，進(jìn)行稅收籌劃時需同時考慮土地增值稅的稅負(fù)，并結(jié)合有關(guān)營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的相關(guān)免征政策，綜合考慮企業(yè)總體稅負(fù)支出，方能取得較好的籌劃效果。