【案例情況】光明公司是一家國(guó)有企業(yè)，生產(chǎn)電冰箱，增值稅一般納稅人。檢查人員在對(duì)光明公司的2015年增值稅、企業(yè)所得稅的檢查中發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：

1、每月支付水電費(fèi)的的帳務(wù)處理如下：

借：生產(chǎn)成本——水電費(fèi)

管理費(fèi)用——水電費(fèi)

應(yīng)付職工薪酬——水電費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

同月，將“應(yīng)付職工薪酬——水電費(fèi)”科目余額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用——職工福利費(fèi)”。

詢(xún)問(wèn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員，原來(lái)企業(yè)為了績(jī)效管理，對(duì)成本、管理費(fèi)用、福利費(fèi)單獨(dú)核算。該公司用于職工食堂的電費(fèi)、水費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額未做轉(zhuǎn)出處理。

2、檢查該企業(yè)的成本費(fèi)用明細(xì)賬和應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)帳，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有通勤車(chē)一部，通勤車(chē)所使用的燃油和所發(fā)生的修理費(fèi)都直接計(jì)入管理費(fèi)用，并抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅。帳務(wù)處理為：

借：管理費(fèi)用——交通費(fèi)

管理費(fèi)用——修理費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

摘要為“通勤車(chē)汽油費(fèi)”、“通勤車(chē)修理費(fèi)”。

問(wèn)題3：職工食堂領(lǐng)用電冰箱一臺(tái)，會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn)——電冰箱        8000元

貸：庫(kù)存商品——電冰箱    8000元

【稅務(wù)處理】

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條第一款的規(guī)定：“用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。”問(wèn)題1、2中的職工食堂耗用水電費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額、通勤車(chē)耗用汽油、發(fā)生修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第四條第（五）項(xiàng)的規(guī)定：“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)視同銷(xiāo)售貨物?！眴?wèn)題3領(lǐng)用自產(chǎn)電冰箱用于職工食堂，應(yīng)視同銷(xiāo)售。經(jīng)查該型號(hào)電冰箱同期售價(jià)10000元（不含稅），應(yīng)補(bǔ)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額1700元。

對(duì)問(wèn)題1、2轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，增加當(dāng)期的職工福利費(fèi)支出，在不超過(guò)扣除限額的前提下，調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

對(duì)問(wèn)題3補(bǔ)提的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，調(diào)增固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，在使用年限內(nèi)，以折舊的方式計(jì)入職工福利費(fèi)。確認(rèn)領(lǐng)用電冰箱視同銷(xiāo)售所得2000元，調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

對(duì)檢查補(bǔ)繳的附加稅對(duì)企業(yè)所得稅的影響忽略不計(jì)。

【稅務(wù)處罰】

根據(jù)《中華人民共和國(guó)征收管理法》第六十三條的規(guī)定，對(duì)問(wèn)題1、2按在帳薄上多列支出，問(wèn)題3按在帳薄上不列、少列收入，對(duì)少繳的稅款按偷稅處以百分之五十的罰款。

【品茶論稅】

本案列舉了幾種職工福利費(fèi)涉及增值稅的情形。對(duì)外購(gòu)用于職工福利費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。對(duì)本企業(yè)生產(chǎn)的貨物，用于職工福利，要視同銷(xiāo)售。