【案例情況】光明公司是一家國有企業(yè)，生產(chǎn)電冰箱，增值稅一般納稅人。檢查人員在對光明公司的2015年增值稅、企業(yè)所得稅的檢查中發(fā)現(xiàn)如下問題：

1、每月支付水電費的的帳務(wù)處理如下：

借：生產(chǎn)成本——水電費

管理費用——水電費

應(yīng)付職工薪酬——水電費

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

同月，將“應(yīng)付職工薪酬——水電費”科目余額轉(zhuǎn)入“管理費用——職工福利費”。

詢問企業(yè)財務(wù)人員，原來企業(yè)為了績效管理，對成本、管理費用、福利費單獨核算。該公司用于職工食堂的電費、水費的進(jìn)項稅額未做轉(zhuǎn)出處理。

2、檢查該企業(yè)的成本費用明細(xì)賬和應(yīng)交稅費明細(xì)帳，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有通勤車一部，通勤車所使用的燃油和所發(fā)生的修理費都直接計入管理費用，并抵扣了進(jìn)項稅。帳務(wù)處理為：

借：管理費用——交通費

管理費用——修理費

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

摘要為“通勤車汽油費”、“通勤車修理費”。

問題3：職工食堂領(lǐng)用電冰箱一臺，會計處理為：

借：固定資產(chǎn)——電冰箱        8000元

貸：庫存商品——電冰箱    8000元

【稅務(wù)處理】

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第一款的規(guī)定：“用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利和個人消費的購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！眴栴}1、2中的職工食堂耗用水電費的進(jìn)項稅額、通勤車耗用汽油、發(fā)生修理費的進(jìn)項稅額，不得在銷項稅額中抵扣，應(yīng)做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局令第50號）第四條第（五）項的規(guī)定：“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利和個人消費視同銷售貨物?！眴栴}3領(lǐng)用自產(chǎn)電冰箱用于職工食堂，應(yīng)視同銷售。經(jīng)查該型號電冰箱同期售價10000元（不含稅），應(yīng)補(bǔ)提增值稅銷項稅額1700元。

對問題1、2轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額，增加當(dāng)期的職工福利費支出，在不超過扣除限額的前提下，調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

對問題3補(bǔ)提的銷項稅額，調(diào)增固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，在使用年限內(nèi)，以折舊的方式計入職工福利費。確認(rèn)領(lǐng)用電冰箱視同銷售所得2000元，調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

對檢查補(bǔ)繳的附加稅對企業(yè)所得稅的影響忽略不計。

【稅務(wù)處罰】

根據(jù)《中華人民共和國征收管理法》第六十三條的規(guī)定，對問題1、2按在帳薄上多列支出，問題3按在帳薄上不列、少列收入，對少繳的稅款按偷稅處以百分之五十的罰款。

【品茶論稅】

本案列舉了幾種職工福利費涉及增值稅的情形。對外購用于職工福利費的進(jìn)項稅額，不得從銷項稅額中抵扣，應(yīng)做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。對本企業(yè)生產(chǎn)的貨物，用于職工福利，要視同銷售。