資產(chǎn)收購(gòu)特殊性稅務(wù)處理怎么做

對(duì)于適用特殊性處理的重組,根據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件規(guī)定,應(yīng)同時(shí)符合以下5個(gè)條件:

(一)具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的

(二)被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例

(三)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

(四)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例

(五)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán).

對(duì)照這5個(gè)條件,對(duì)于資產(chǎn)收購(gòu)需要重點(diǎn)把握如下3點(diǎn):

1.資產(chǎn)收購(gòu)要有合理商業(yè)目的.比如阿里巴巴收購(gòu)雅虎,由于雅虎作為一個(gè)在國(guó)內(nèi)搜索市場(chǎng)占據(jù)重要位置的搜索品牌,可以為阿里巴巴帶來(lái)豐富產(chǎn)品,包括搜索技術(shù)、門(mén)戶網(wǎng)站、即時(shí)通訊軟件等,這項(xiàng)資產(chǎn)收購(gòu)就是有合理的商業(yè)目的.

2.資產(chǎn)收購(gòu)不能以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的.企業(yè)如果以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的,刻意使資產(chǎn)收購(gòu)中的股權(quán)支付比例符合特殊性稅務(wù)處理的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可予以否決.

3.企業(yè)在收購(gòu)另一家企業(yè)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)后,必須在收購(gòu)后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)仍運(yùn)營(yíng)該資產(chǎn),從事該項(xiàng)資產(chǎn)以前的營(yíng)業(yè)活動(dòng).比如,A企業(yè)購(gòu)買(mǎi)了B企業(yè)的一個(gè)紡織品生產(chǎn)車(chē)間,如果其在購(gòu)買(mǎi)后12個(gè)月內(nèi),將紡織品生產(chǎn)線變賣(mài),利用該場(chǎng)地重新購(gòu)置設(shè)備從事食品加工,則不能適用資產(chǎn)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理.

在符合上述前提的情況下,如果資產(chǎn)收購(gòu)中受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%,且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,可以選擇按以下規(guī)定處理:1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;2.受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定.

受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%,即通常所說(shuō)的資產(chǎn)收購(gòu)應(yīng)當(dāng)近似于企業(yè)的一個(gè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為,僅涉及少部分營(yíng)業(yè)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓不適用特殊性稅務(wù)處理.同時(shí),股權(quán)支付的金額不低于其交易支付總額的85%.只有以上條件同時(shí)滿足,資產(chǎn)收購(gòu)才能適用特殊性稅務(wù)處理.

資產(chǎn)收購(gòu)一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理有什么區(qū)別

股權(quán)收購(gòu),是指一家企業(yè)(以下稱(chēng)為收購(gòu)企業(yè))購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)(以下稱(chēng)為被收購(gòu)企業(yè))的股權(quán),以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易.收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合.

資產(chǎn)收購(gòu),是指一家企業(yè)(以下稱(chēng)為受讓企業(yè))購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)(以下稱(chēng)為轉(zhuǎn)讓企業(yè))實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易.受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合.

一般性稅務(wù)處理:

企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組交易,相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理:

①被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失.

②收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定.

③被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變.

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