總分機構稅率不同匯總后如何納稅

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鑫達集團股份有限公司地處江西南昌,成立于2001年,主要從事通信設備的生產(chǎn)加工和批量銷售.出于生產(chǎn)經(jīng)營的需要,鑫達集團先后在長沙、南京、武漢、青島和深圳等城市設立了不具備法人資格的分公司.其中,深圳分公司成立于2005年,當時適用15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率,根據(jù)《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)〔2007〕39號),深圳分公司2009年適用20%的所得稅過渡稅率.上述分公司符合匯總納稅的條件,并采取分季度預繳所得稅的辦法.已知鑫達集團2009年第三季度匯總后的全部應納稅所得額為16000萬元,除深圳分公司適用20%的所得稅率外,總公司和其他各分公司均適用25%的稅率.各分公司的經(jīng)營收入、工資總額和資產(chǎn)總額占分公司合計數(shù)的比重,長沙分公司分別為29.27%、27.21%和25.53%;南京分公司分別為23.21%、22.17%和21.12%;武漢分公司分別為9.27%、13.20%和13.76%;青島分公司分別為6.85%、11.80%和12.29%;深圳分公司分別為31.40%、25.62%和27.30%.鑫達集團總分支機構如何匯總納稅?

第一步,計算各分公司的分攤比例.根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》(國稅發(fā)〔2008〕28號)的規(guī)定,對于鑫達集團2009年第三季度的所得,南昌總公司應按照2008年各分公司的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素來計算各分公司分攤所得稅款的比例,計算公式為:

某分支機構分攤比例=0.35×(該分支機構營業(yè)收入÷各分支機構營業(yè)收入之和)+0.35×(該分支機構工資總額÷各分支機構工資總額之和)+0.30×(該分支機構資產(chǎn)總額÷各分支機構資產(chǎn)總額之和).

根據(jù)上述公式,可以求得長沙分公司的分攤比例為29.27%×0.35+27.21%×0.35+25.53%×0.3=27.43%.同理可以求得南京、武漢、青島和深圳分公司的分攤比例分別為22.22%、11.99%、10.21%和28.15%.

第二步,計算鑫達集團的應納稅總額.根據(jù)國稅發(fā)〔2008〕28號文件的規(guī)定,總機構和分支機構處于不同稅率地區(qū)的,先由總機構統(tǒng)一計算全部應納稅所得額,然后依照規(guī)定比例,計算分攤不同稅率地區(qū)機構的應納稅所得額后,再分別按總機構和分支機構所在地的適用稅率計算應納稅額.

鑫達集團全部應納稅所得額為16000萬元,根據(jù)國稅發(fā)〔2008〕28號文件的規(guī)定,其中50%在各分公司間分攤,50%由總公司分攤,即南昌總公司分攤所得額16000×50%=8000(萬元),各分公司分攤所得額16000×50%=8000(萬元).在各分公司分攤的所得額中,長沙分公司分攤8000×27.43%=2194.4(萬元),南京分公司分攤8000×22.22%=1777.6(萬元),武漢分公司分攤8000×11.99%=959.2(萬元),青島分公司分攤8000×10.21%=816.8(萬元),深圳分公司分攤8000×28.15%=2252(萬元).則鑫達集團應納稅總額=(8000+2194.4+1777.6+959.2+816.8)×25%+2252×20%=3887.4(萬元).

第三步,計算總公司和各分公司應預繳的應納稅額.根據(jù)《國家稅務總局關于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》(國稅函〔2009〕221號)的規(guī)定,總機構和分支機構處于不同稅率地區(qū)的,先由總機構統(tǒng)一計算全部應納稅所得額,然后按照國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定的比例和權重,計算劃分不同稅率地區(qū)機構的應納稅所得額,再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出企業(yè)的應納所得稅總額.再按照國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定的比例和權重,向總機構和分支機構分攤就地預繳的企業(yè)所得稅款.

具體而言,鑫達集團2009年第三季度的應納稅總額3887.4萬元中,南昌總公司應分攤3887.4×50%=1943.7(萬元),各分公司分攤3887.4×50%=1943.7(萬元).在各分公司分攤的1943.7萬元中,長沙分公司應分攤1943.7×27.43%=533.16(萬元),同理可以求出南京、武漢、青島和深圳分公司分別應分攤431.89萬元、233.05萬元、198.45萬元和547.15萬元.該集團第三季度預繳稅款的合計數(shù)=1943.7+533.16+431.89+233.05+198.45+547.15=3887.4(萬元).

第四步,匯總清算.在2009年度終了后,鑫達集團南昌總公司應負責進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳.需要注意的是,在計算總公司和各分公司預繳的所得稅款時,按照經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額計算各分公司的分攤比例時,采取的是各分公司以前年度的指標.而在匯總清算環(huán)節(jié),鑫達集團為計算年度應納稅額,仍需要按照上述方法對集團的年度應納稅所得額進行計算分攤,但是在確定各分公司的分攤比例時經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額采用的是2009年度的指標,不再是以前年度的指標.鑫達集團南昌總公司負責進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳,按照上述辦法統(tǒng)一計算集團2009年度的應納所得稅額,抵減總公司、各分公司當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后,多退少補稅款.

需要說明的是,根據(jù)國稅函〔2009〕221號文件,除《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)〔2007〕39號)、《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2008〕1號)和《財政部、國家稅務總局關于貫徹落實國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關問題的通知》(財稅〔2008〕21號)有關規(guī)定外,跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)不得按照上述總分支機構處于不同稅率地區(qū)的計算方法計算并繳納企業(yè)所得稅,應按照企業(yè)適用統(tǒng)一的稅率計算并繳納企業(yè)所得稅.為了平衡總分支機構所在地的稅收收入和反避稅工作的需要,對于總分支機構適用不同所得稅率的情況,國稅發(fā)〔2008〕28號文件和國稅函〔2009〕221號文件都要求在進行匯總納稅時必須進行兩次分攤.第一次分攤的對象是企業(yè)的全部應納稅所得額,目的是求出應納稅總額;第二次分攤的對象是應納稅總額,目的是確定各總分支機構應分攤的應納稅額.因此,如果總分支機構適用的企業(yè)所得稅稅率相同,則不需要進行兩次分攤.

總分機構所得稅怎么分配

根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2012年第57號)的規(guī)定,總機構和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構,就地分攤繳納企業(yè)所得稅.匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅,包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款,50%在各分支機構間分攤,各分支機構根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫或退庫;50%由總機構分攤繳納.匯總納稅企業(yè)預繳申報時,總機構除報送企業(yè)所得稅預繳申報表和企業(yè)當期財務報表外,還應報送匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表和各分支機構上一年度的年度財務報表(或年度財務狀況和營業(yè)收支情況);分支機構除報送企業(yè)所得稅預繳申報表(只填列部分項目)外,還應報送經(jīng)總機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表.因此,匯總納稅企業(yè)的總分機構應按上述規(guī)定申報企業(yè)所得稅.

總分機構稅率不同匯總后如何納稅?建議總分機構如果稅率不同的話,最好是能夠分開納稅,一起納稅會徒增很多工作.更多關于稅率不同在交稅方面的疑問,好奇的你可以直接在線咨詢會計學堂網(wǎng)的老師.