固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)如何確定?

1、固定資產(chǎn)賬載金額就是固定資產(chǎn)原值(或歷史成本)的金額.

2、計稅基礎(chǔ)=固定資產(chǎn)原值(或歷史成本)-折舊(攤銷)

(一)外購的固定資產(chǎn),以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ);

(二)自行建造的固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ);

(三)融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ);

(四)盤盈的固定資產(chǎn),以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ);

(五)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ);

(六)改建的固定資產(chǎn),除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項和第(二)項規(guī)定的支出外,以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ).

如何確定固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)?

(一)固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的初始確認以各種方式取得的固定資產(chǎn),初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的入賬價值基本是被稅法認可的,即取得時其賬面價值一般等于計稅基礎(chǔ).

固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ):外購的固定資產(chǎn),以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ);自行建造的固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ);融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ);盤盈的固定資產(chǎn),以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ);通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ);改建的固定資產(chǎn),除《企業(yè)所得稅法》第十三條第(一)項和第(二)項規(guī)定的企業(yè)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出作為長期待攤費用外,以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ).

(二)固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)在持有期間進行后續(xù)計量時,會計準則規(guī)定按照"會計賬面價值=實際成本-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備"進行計量,計稅基礎(chǔ)按照"計稅基礎(chǔ)=實際成本-累計折舊(稅法)"進行計量.由于會計處理與稅收處理規(guī)定的不同,固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異主要產(chǎn)生于折舊方法、折舊年限的不同,以及固定資產(chǎn)減值準備的提取.

1.折舊方法的差異.會計準則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法,如可以按直線法計提折舊,也可以按照雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等計提折舊,前提是有關(guān)的方法能夠反映固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的消耗情況.稅法一般會規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊方法,除某些按照《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法以外,一般只允許企業(yè)按照直線法計算的折舊,才準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除.

2.折舊年限的差異.稅法就每一類固定資產(chǎn)的最低折舊年限作出了規(guī)定,而會計處理時按照準則規(guī)定折舊年限是由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定的.會計處理時確定的折舊年限與稅法規(guī)定不同,也會產(chǎn)生固定資產(chǎn)持有期間賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異.

3.因計提固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的差異.持有固定資產(chǎn)的期間內(nèi),在對固定資產(chǎn)計提了減值準備后,因稅法規(guī)定按照會計準則規(guī)定計提的資產(chǎn)減值準備在固定資產(chǎn)實際發(fā)生損失前不允許稅前扣除,也會造成固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異.

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