財(cái)稅2010121號(hào)文件第二條規(guī)定：對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

例如，某公司經(jīng)營租出房產(chǎn)一套，該房產(chǎn)原值500萬元，租期三年，共收租金300萬元，第一年年初支付80萬元，年末支付30萬元，第二年年末支付120萬元，第三年年末支付70萬元，第一年的上半年為免租期，請(qǐng)正確計(jì)算房產(chǎn)稅并做出會(huì)計(jì)處理。

出租方：

第一年年初

借：銀行存款 80

貸：其他應(yīng)收款——待攤房租收入 80

借：營業(yè)稅金及附加 4.4

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 4

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅 0.28

財(cái)稅2010121號(hào) 房產(chǎn)稅2010121號(hào)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)及附加 0.12

借：管理費(fèi)用 2.1

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅 2.1

注：本例子是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定做出會(huì)計(jì)處理的，麻煩就麻煩在各期收取的租金不相等，而租賃準(zhǔn)則又要求在租賃期(包括免租期)內(nèi)均攤租金收入，營業(yè)稅稅法卻要求開票納稅，房產(chǎn)稅也有特殊規(guī)定，故：

1、營業(yè)稅=80×5%=4萬、城建稅=0.28萬元、教育費(fèi)及附加=0.12萬元

2、房產(chǎn)稅=500×(1-30%)×1.2%×6÷12=2.1萬元

第一年年末

借：銀行存款 30

其他應(yīng)收款——待攤房租收入 70

貸：其他業(yè)務(wù)收入 100

借：營業(yè)稅金及附加 1.65

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 1.5

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅 0.105

財(cái)稅2010121號(hào) 房產(chǎn)稅2010121號(hào)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)及附加 0.045

借：管理費(fèi)用 6

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅 6

注：1、營業(yè)稅=30×5%=1.5萬、城建稅=0.105萬元、教育費(fèi)及附加=0.045萬元

2、房產(chǎn)稅=100×12%×6÷12=6萬元

3、所得稅確認(rèn)收入為100萬元

第二年年末

借：銀行存款 120

貸：其他業(yè)務(wù)收入 100

其他應(yīng)收款——待攤房租收入 20

借：營業(yè)稅金及附加 6.6

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 6

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅 0.42

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)及附加 0.18

財(cái)稅2010121號(hào) 房產(chǎn)稅2010121號(hào)

借：管理費(fèi)用 12

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅 12

第三年年末

借：銀行存款 70

其他應(yīng)收款——待攤房租收入 30

貸：其他業(yè)務(wù)收入 100

借：營業(yè)稅金及附加 3.85

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 3.5

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅 0.245

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)及附加 0.105

借：管理費(fèi)用 12

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅 12

該房屋使用至第三年中期。

文件第三條規(guī)定：對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生

財(cái)稅2010121號(hào) 房產(chǎn)稅2010121號(hào)

的成本費(fèi)用等。()宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。

例如，某公司，年初購入房產(chǎn)一棟，作為辦公樓使用，價(jià)值1000萬元，經(jīng)專業(yè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)確認(rèn)，該建筑物價(jià)值600萬元，土地價(jià)值400萬元，房屋殘值為10%，按照30年計(jì)提折舊，土地按照40年攤銷，無殘值。請(qǐng)為該企業(yè)做出會(huì)計(jì)處理。

借：固定資產(chǎn)——辦公樓 600

無形資產(chǎn)——土地 400

貸：銀行存款 1000

借：管理費(fèi)用 34.2

貸：累計(jì)折舊(600×(1-10%)÷30×11÷12) 16.5

累計(jì)攤銷(400÷40) 10

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅 7.7

房產(chǎn)稅=1000×(1-30%)×1.2%×11÷12=7.7萬元

需要注意的是，如果納稅人是融資租入或者分期付款購入，并符合融資條件的，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)按照所支付款項(xiàng)的現(xiàn)值計(jì)入資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)所論述的“房產(chǎn)原值”基本上是指賬面價(jià)值。