【行政事業(yè)單位單位層面內(nèi)部控制】

(一)建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)

單位應(yīng)當單獨設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭部門，負責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。

同時,應(yīng)當發(fā)揮兩個作用：一是建立起財會、政府采購、基建、資產(chǎn)管理、合同管理等部門或崗位之間的溝通協(xié)調(diào)機制,發(fā)揮相關(guān)部門的作用;二是充分發(fā)揮單位內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察部門在內(nèi)部控制中的監(jiān)督和評價作用。

(二)建立內(nèi)部控制的工作機制

1.建立單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離的機制。

2.建立健全議事決策機制。

(1)建立健全議事決策制度。

(2)集體研究與專家論證、技術(shù)咨詢相結(jié)合。

(3)做好決策紀要的記錄。

(4)加強對決策執(zhí)行的追蹤問效。

【提示】在建立健全議事決策制度時，要特別應(yīng)當明確實行單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策的重大經(jīng)濟事項的范圍。

行政事業(yè)單位的重大經(jīng)濟事項一般包括：大額資金使用、大宗資產(chǎn)采購、基本建設(shè)項目、重大外包業(yè)務(wù)、對外投資和融資業(yè)務(wù)(經(jīng)過審批可以開展的)、重要資產(chǎn)處置、信息化建設(shè)以及預(yù)算調(diào)整等。

3.建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制

(1)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位主要包括：預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理以及內(nèi)部監(jiān)督等經(jīng)濟活動的關(guān)鍵崗位。

(2)確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。通常要求單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分離：經(jīng)濟業(yè)務(wù)的申請與審核審批、審核審批與具體業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)執(zhí)行與信息記錄、業(yè)務(wù)審批、執(zhí)行與內(nèi)部監(jiān)督相互分離。

(3)單位應(yīng)當以書面形式規(guī)定內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的專業(yè)能力和職業(yè)道德要求，明確崗位職責(zé)。

(4)應(yīng)當實行內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的輪崗制度，明確輪崗周期。不具備輪崗條件的單位應(yīng)當采取專項審計等控制措施。

(三)對內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的要求

單位把好人員入口關(guān)，將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和任用員工的重要標準。

(四)編報財務(wù)信息的要求

1.嚴格按照法律規(guī)定進行會計機構(gòu)設(shè)置和人員配備。

2.落實崗位責(zé)任制，確保不相容崗位相互分離。

3.加強會計基礎(chǔ)工作管理，完善財務(wù)管理制度。

4.按法定要求編制和提供財務(wù)信息。

5.建立財會部門和其他業(yè)務(wù)部門的溝通和協(xié)調(diào)機制。

(五)運用現(xiàn)代科技手段加強內(nèi)部控制

單位應(yīng)當積極推進信息化建設(shè)，對信息系統(tǒng)建設(shè)實施歸口管理，盡快實施信息化。

【例題】20×6年，某中央單位組織財務(wù)和審計人員對所有下屬二級單位的貨幣資金進行了一次突擊盤點和審計，發(fā)現(xiàn)甲單位銀行賬戶存在432萬元的短缺，從保險柜里找到了30多張“白條”，所有金額相加正好是432萬元，經(jīng)查，這些白條都是行政處副處長兼會計李某所打，李某對此事供認不諱，并坦白用“白條”所套取的大部分資金都已用于網(wǎng)絡(luò)賭球，無法追回。

進一步核查，由于該單位業(yè)務(wù)比較單一，只設(shè)有一個會計(行政處副處長兼)和一個出納，分別在崗位上工作已經(jīng)有10年和8年，從未輪崗。

關(guān)于用“白條”套取資金一事，出納張某解釋說：“由于我們是中央單位，保密意識比較強，不該問的不問，李某是領(lǐng)導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)的事我更不敢問，他說領(lǐng)導(dǎo)需要，并簽字出具條子，我自然就得付款?！?/p>

李某坦白說：“我第一次用‘白條’向單位借款是在5年前，那時我急于為女朋友租房，就想著向單位借錢。我寫了一張2萬元的‘借據(jù)’，交給出納，出納二話沒說就把錢打給了我。到了年底，我發(fā)現(xiàn)出納也沒有找我討要，我想只要我不在賬上反映，上級單位也不知道，這一年過去了，果然平安無事。第二年我被提拔為副處長，膽子更大了點，于是我打了第二張‘借據(jù)’，找張某要20萬元，張某倒是問我這些錢要干什么，我跟她說是領(lǐng)導(dǎo)要的，別問那么多，她就把錢打給了我，實際上我把這些錢拿去賭球。可是，這20萬元去賭球以后就血本無歸。這回該怎么辦，20萬元對我就是天文數(shù)字，于是我不惜鋌而走險，再次以同樣手法借出了40萬，我想一舉翻本。結(jié)果我只好一而再、再而三以‘白條’借款，無法自拔了!”

從單位層面內(nèi)部控制進行分析，上述資料至少暴露出甲單位內(nèi)部控制存在以下缺陷：

(1)關(guān)鍵崗位長期不輪崗。即使甲單位不具備輪崗條件，也應(yīng)采取專項審計等替代控制措施。

(2)財務(wù)管理制度不健全，缺乏完善的庫存現(xiàn)金管理辦法，支出授權(quán)審批程序等制度。

(3)會計人員管理弱化，本案例中出納張某沒有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹慎，沒有堅持原則，嚴格把關(guān);會計李某沉迷于網(wǎng)絡(luò)賭博，說明甲單位在關(guān)鍵崗位人員配備，職業(yè)道德教育等方面存有缺陷。